收益性支出和資本性支出的區(qū)別

劃分資本性支出與收益性支出原則要求在會計核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區(qū)分,然后將收益性支出計入費用賬戶,作為當(dāng)期損益列入損益表;將資本性支出計入資產(chǎn)賬戶,作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表.前者稱為支出費用化;后者叫做支出資本化.資本化的支出隨著每期對資產(chǎn)的耗費,按照受益原則和耗費比例通過轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法,逐漸轉(zhuǎn)化為費用.

由此看來,與取得本期收益有關(guān)的支出,即本期的成本和費用,一是直接計入費用賬戶的收益性支出;二是本期從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費用賬戶的資本性支出.可見資本性支出與收益性支出的目的是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求,合理確定現(xiàn)金支出性質(zhì),正確計算當(dāng)期利潤.這一原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)金支出中的具體運用.

劃分收益性支出與資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)

對收益性支出與資本性支出的劃分,比較認同的有兩種標(biāo)準(zhǔn):一是支出的效益,二是支出的屬性.

以支出的效益為標(biāo)準(zhǔn)劃分收益性支出與資本性支出所依據(jù)的是成本歸屬理論,凡資本性支出應(yīng)對象化為成本,并在其耗用的期間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)為成本(稱為已耗成本),而收益性支出則應(yīng)在支出發(fā)生的期間確認為費用.

雖然這種劃分具備了理論依據(jù),但是在實踐中缺乏可操作性,因為:

(1)劃分標(biāo)準(zhǔn)在實務(wù)中較難界定,很多時候,一項支出產(chǎn)生效益時間的長短難以預(yù)計;

(2)即使是支出效益的長短可以預(yù)計,又會由于計量方面的困難而使這種劃分標(biāo)準(zhǔn)在實際應(yīng)用時模糊不清,造成劃分收益性支出與資本性支出這一原則的濫用和誤用,導(dǎo)致資產(chǎn)、損益等會計要素確認與計量的不真實.

以"支出的屬性"為標(biāo)準(zhǔn)對支出進行劃分時,如果一項支出符合資產(chǎn)的定義,則屬于資本性支出,否則為當(dāng)期費用,屬于收益性支出.與上述"理論標(biāo)準(zhǔn)"相比較,這種方法呈現(xiàn)出這樣一種邏輯.

國際慣例中較多采用"支出的屬性"或"未來收益能否流入企業(yè)"為界限劃分收益性支出與資本性支出.

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