貨代行業(yè)能否開專票

外貿(mào)企業(yè)貨物出口稅收政策實行“先免后退”，“免”稅是指免出口銷售環(huán)節(jié)繳納的銷項稅，“退”稅是指退還出口貨物在購進環(huán)節(jié)已繳納的進項稅額。因此，外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品屬于免征增值稅項目。

但是如果沒有內(nèi)貿(mào)收入，外貿(mào)企業(yè)除了購進出口貨物以外的其他成本費用，其進項稅額不得抵扣。

生產(chǎn)型出口企業(yè)在增值稅上實行零稅率，即 “免、抵、退”政策。“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;

“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

取得國際貨代增值稅專用發(fā)票能抵扣進項稅嗎？

國際貨物運輸代理服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目之一，已納入“營改增”試點范圍。那么，企業(yè)取得的國際貨物運輸代理服務(wù)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱國際貨代專票）能否認證并抵扣進項稅呢？一般來說，在經(jīng)營中會取得國際貨代專票的企業(yè)主要有外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)型出口企業(yè)和貨物代理運輸企業(yè)等。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需要根據(jù)自身身份的不同作不同的處理。

第一，外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)貨物出口稅收政策實行“先免后退”，“免”稅是指免出口銷售環(huán)節(jié)繳納的銷項稅，“退”稅是指退還出口貨物在購進環(huán)節(jié)已繳納的進項稅額。因此，外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品屬于免征增值稅項目。增值稅暫行條例第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)這一規(guī)定，如果沒有內(nèi)貿(mào)收入，外貿(mào)企業(yè)除了購進出口貨物以外的其他成本費用，其進項稅額不得抵扣，比如購入的固定資產(chǎn)、支付的水電費、支付的廣告費、支付的貨物運輸?shù)礁劭诖a頭的運費等等，即使取得增值稅抵扣憑證，也不得抵扣進項稅額，如果認證抵扣了需要做進項稅轉(zhuǎn)出。

同理，“營改增”后取得的國際貨代專票也不得抵扣進項稅額。如果有內(nèi)貿(mào)收入，企業(yè)需要判斷該貨物運輸代理的產(chǎn)生是內(nèi)貿(mào)還是外貿(mào)，如果是屬于內(nèi)貿(mào)費用可以抵扣進項，如果用于外貿(mào)，屬于用于免征增值稅項目，進項不得抵扣，已認證抵扣的需進項稅轉(zhuǎn)出；如果分不清或者無法直接計算內(nèi)貿(mào)和外貿(mào)的金額，可以按內(nèi)外貿(mào)銷售額比例計算。

第二，生產(chǎn)型出口企業(yè)。生產(chǎn)型出口企業(yè)在增值稅上實行零稅率，即 “免、抵、退”政策。“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算原理，生產(chǎn)企業(yè)購進原材料、零部件、燃料、動力等進項稅額需要統(tǒng)一參與“免、抵、退”計算中，簡而言之，生產(chǎn)企業(yè)當期全部進項稅額首先需抵頂內(nèi)銷貨物銷項稅額，抵頂后，如有進項稅額留抵額，再按規(guī)定計算限額退還給納稅人。因此，生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中支付的款項若取得合規(guī)增值稅抵扣憑證的，如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等，均應(yīng)認證申報抵扣進項稅額。

“營改增”試點后，生產(chǎn)型出口企業(yè)如果以離岸價報關(guān)出口，即簽訂銷售合同時，約定海運費由國外客戶自行承擔(dān)，合同貨款不含海運費，因海運費由國外客戶自行承擔(dān)，生產(chǎn)企業(yè)先行支付的海運費，只是代墊行為，賬務(wù)上應(yīng)作為往來款項處理。此種情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)即使取得貨代公司開具的貨代增值稅專用發(fā)票，也不得參與“免、抵、退”計算，即不得認證申報抵扣進項稅額。

如果以到岸價報關(guān)出口，即簽訂銷售合同時，約定海運費由出口企業(yè)承擔(dān)，此時合同定價當然包含相應(yīng)的海運費。例如：2013年9月某化工企業(yè)與國外客戶簽訂貨物銷售合同，合同約定該化工企業(yè)負責(zé)將貨物運輸至國外客戶碼頭，交貨地為國外客戶碼頭，以到岸價報關(guān)出口，總貨款10000萬美元（其中含海運收費100萬美元），該化工企業(yè)實際支付給貨代公司海運代理費80萬美元，假設(shè)匯率為6.17。此種情況下，收取的100萬美元海運費構(gòu)成合同金額的一部分。

根據(jù)增值稅暫行條例實施細則和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》及其他相關(guān)規(guī)定，增值稅進項稅額不得抵扣項目采用列舉，也就是說，不在列舉不得抵扣范圍的，企業(yè)只要取得合規(guī)增值稅抵扣憑證的，均可申報抵扣進項稅額。“營改增”試點后，貨物運輸代理公司收取的上述80萬美元貨物運輸代理收入已申報繳納增值稅，從增值稅抵扣鏈條的完整性分析，作為下游出口企業(yè)，其支付的80萬美元貨代費用，若取得貨代公司開具的國際貨代專票，該支出不屬于稅收政策規(guī)定的不可抵扣進項稅額的范圍，應(yīng)允許參與“免、抵、退”計算，即可認證申報抵扣進項稅額。

第三，貨物代理運輸企業(yè)。貨物代理運輸企業(yè)從2013的8月1日起在全國范圍內(nèi)試點增值稅，而增值稅的法理是企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)和服務(wù)的增值額部分作為計稅基礎(chǔ)，此增值額是指收入減去成本費用后的余額，因此貨物代理運輸企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的成本和費用所分離的增值稅從法理上都可以抵扣，只要取得合法的抵扣憑證，并符合其他抵扣條件都可以進行抵扣，由此貨物運輸企業(yè)取得的其他貨代開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)認證相符后可以抵扣進項稅額。

綜上所述，本文會計學(xué)堂小編主要給大家講到了貨代行業(yè)能否開專票、取得國際貨代增值稅專用發(fā)票能抵扣進項稅嗎等問題，國際貨運代理費可以開增值稅專用發(fā)票。明確對差額的運輸費用部分只能開具增值稅普通發(fā)票，其他剩余部分可開具增值稅專用發(fā)票。