控股合并的會計分錄

對于同一控制下的控股合并，其會計分錄如下：

 (1)合并資產(chǎn)負債表

1.長期股權(quán)投資的確認和計量

借：長期股權(quán)投資(合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：有關(guān)資產(chǎn)、負債(支付的合并對價的賬面價值)

　　　　股本(發(fā)行股票面值總額)

　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠)

【提示】“資本公積”也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

2.合并日合并財務(wù)報表的編制

合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團，該集團的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。

抵銷分錄：

借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務(wù)報表時，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務(wù)報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：

借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

　　貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

　　　　未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

 (2)合并利潤表

合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵銷。

同一控制下的吸收合并的會計分錄

在同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負債入賬價值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理。同一控制下的吸收合并的會計分錄如下：

借：資產(chǎn)(被合并方賬面價值)

資本公積(資本/股本溢價)(不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤)

　　貸：負債(被合并方賬面價值)

　　　　資產(chǎn)(合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值)

　　　　銀行存款

　　　　股本

　　　　資本公積(資本溢價或股本溢價)

需要注意的是：

1、合并方向被合并方原股東支付對價，取得的是被合并方的資產(chǎn)和負債，上述分錄中不會涉及被合并方的所有者權(quán)益。

2、吸收合并編制的是個別財務(wù)報表，不存在合并財務(wù)報表問題。

同一控制下企業(yè)控股合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業(yè)合并。對于控股合并的會計分錄，在實務(wù)和注冊會計師考試中，都比較復(fù)雜。要掌握同一控制下的企業(yè)合并，我們需要深入學(xué)習(xí)和理解《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則并結(jié)合習(xí)題來練習(xí)。