而對于保薦機構(gòu)注冊會計師事務(wù)所而言，該如何在財務(wù)上為申報企業(yè)把關(guān)？在之前舉行的“創(chuàng)業(yè)板發(fā)行制度培訓班”會議上，證監(jiān)會有關(guān)負責人提醒中介機構(gòu)，對推薦項目應(yīng)重點核查以下兩個方面內(nèi)容：財務(wù)方面。重點關(guān)注擬發(fā)行企業(yè)的成長性和持續(xù)盈利能力，包括會計準則運用是否恰當、會計處理是否穩(wěn)健、會計政策是否一貫等，并關(guān)注發(fā)行人內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。

法律方面。重點關(guān)注發(fā)行人股權(quán)是否清晰，控制權(quán)是否穩(wěn)定，控股股東、實際控制人最近3年是否存在重大違法行為，以及發(fā)行人在關(guān)聯(lián)交易、獨立性、公司治理、稅收、環(huán)保、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的運作情況。

暫行辦法要求申報企業(yè)“凈利潤持續(xù)增長”或“最近兩年營業(yè)收入增長率均不低于30％”，體現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)板市場對上市公司成長性和盈利性的要求。筆者認為，注冊會計師對發(fā)行人成長性審核的重點，應(yīng)關(guān)注收入真實性；對持續(xù)盈利能力的審核重點，在于成本費用等項目確認的完整性和合規(guī)性。

成長性審核：靈活把握收入確認方法

創(chuàng)新型企業(yè)一般具有資金規(guī)模小、技術(shù)密集、高成長和高風險等共同特點，既可能涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又可能涉及經(jīng)營運作模式的創(chuàng)新，其收入確認方法、確認時點與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同。

注冊會計師在審核擬發(fā)行人的收入確認是否符合準則規(guī)定的5個條件時，需要靈活、復(fù)雜的職業(yè)判斷。關(guān)注內(nèi)容包括：是否滿足準則規(guī)定的確認條件和時點。這包括是否存在期末突擊確認收入的情形，收入的截止性測試是否正確，是否存在資產(chǎn)負債表日后的銷售退回情況。審核中應(yīng)重點分析與交易有關(guān)資產(chǎn)或勞務(wù)是否轉(zhuǎn)移至客戶，銷售合同規(guī)定履約義務(wù)是否完成。

是否符合行業(yè)慣例或管理層披露的會計政策。重點審核復(fù)雜銷售交易（如買一贈一、以貨易貨、獎勵積分、預(yù)售充值卡，或同時銷售商品與提供勞務(wù)）、特殊行業(yè)（如電子商務(wù)服務(wù)商、網(wǎng)游公司、公益性質(zhì)文化類企業(yè)、動漫企業(yè)等）的收入確認是否符合準則要求和行業(yè)慣例；具體收入確認時，是否已充分考慮特殊條款或主合同之外的補充協(xié)議的影響（返傭、試用、可無條件退貨等）。

對特定市場或客戶的依賴程度。重點審核主要產(chǎn)品申報期分月、分地區(qū)收入波動的合理性，各期間的收入實現(xiàn)是否與內(nèi)部生產(chǎn)能力、外部市場趨勢相匹配。同時，關(guān)注重大客戶應(yīng)收款項的真實性與可回收性，相關(guān)客戶收入和有關(guān)現(xiàn)金流量波動的合理性。

持續(xù)盈利能力審核：關(guān)注損益類項目

創(chuàng)新型企業(yè)主要是一些處于成長階段的民營企業(yè)，其財務(wù)不規(guī)范的情形具有普遍性，而且不規(guī)范的程度可能更加突出：如會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計政策選用和會計估計不正確或隨意變更、隨意改變折舊方式、隨意計提和攤銷費、資產(chǎn)減值準備計提或投資收益確認不規(guī)范、忽視關(guān)聯(lián)交易的處理問題。

注冊會計師應(yīng)重點審核成本、費用等重大項目的完整性和合規(guī)性，有關(guān)會計政策選用和應(yīng)用、會計估計是否符合準則規(guī)定和實際情況，關(guān)注內(nèi)容包括：成本確認的完整性和合規(guī)性。

保薦機構(gòu)應(yīng)重點審核毛利率異常、波動的合理性，企業(yè)是否清晰劃分成本與費用界限；存貨是否高估；成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入數(shù)量相匹配；不同產(chǎn)品的成本是否歸集合理、一致；特殊行業(yè)（如軟件）的存貨核算方法是否符合準則要求。

費用確認的完整性和合規(guī)性。這包括是否存在大額掛賬費用，截止性測試是否正確；相關(guān)應(yīng)計費用（房租、水電、人工、售后服務(wù)等）是否與業(yè)務(wù)量匹配；與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來，是否具有真實性及其交易背景；研究與開發(fā)費用的確認和計量是否符合準則規(guī)定，是否嚴格區(qū)分研究、開發(fā)與完成階段。

政府補助確認的合規(guī)性。企業(yè)所獲取補助的政府批準文件是否手續(xù)齊備、合規(guī)；申報期間確認的營業(yè)外收入是否已收現(xiàn)（除非屬于定量標準的），是否屬于政府補助規(guī)范內(nèi)容（否則不應(yīng)計入損益），所補助的相關(guān)支出是否已發(fā)生（否則應(yīng)遞延）；有關(guān)列報是否準確（包括利潤表、現(xiàn)金流量和非經(jīng)常性損益的披露）。