差額征稅一般納稅人附加稅優(yōu)惠是按總收入還是差額收入

(一)一般計(jì)稅方法的核算

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會[2012]13號)規(guī)定,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項(xiàng)稅額"專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時,"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算.

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)"科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目.

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)"科目,貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目.

根據(jù)目前有效的規(guī)定,上述會計(jì)處理可以作為一般計(jì)稅方法對差額計(jì)稅的處理方法.因此,有兩種處理方法:

1、逐筆賬務(wù)處理

對于差額征稅業(yè)務(wù)多或者多種計(jì)稅方式的一般納稅人,為了能夠更清楚地反映業(yè)務(wù)發(fā)生情況,避免匯總處理帶來的可能性錯誤,建議逐筆賬務(wù)處理.

案例1:A旅游公司為一般納稅人,采用一般計(jì)稅方法.2016年7月5日,在完成對某旅游團(tuán)的旅游服務(wù)后,取得并支付該團(tuán)旅游期間的餐飲費(fèi)普通發(fā)票53000元.會計(jì)核算:

借:主營業(yè)務(wù)成本50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)3000

貸:銀行存款53000

2、期末一次性賬務(wù)處理

一般適用于業(yè)務(wù)量小、業(yè)務(wù)單一的納稅人.

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

貸:"主營業(yè)務(wù)成本"等科目

思考:人力資源服務(wù)外包服務(wù)等代為委托方支付的工資等賬戶如何處理呢?

(二)簡易計(jì)稅方法的核算

對于簡易計(jì)稅方法下的差額征稅的財(cái)務(wù)處理,目前還沒有明確的規(guī)定.由于增值稅一般納稅人的簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法是分別計(jì)算應(yīng)納稅額的,同時在增值稅納稅申報(bào)時也是不進(jìn)行抵繳的,因此,一般納稅人按簡易計(jì)稅方法計(jì)算的增值稅,建議**"應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅",而不是**"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"核算.這樣處理比較清晰.

案例2:B建筑公司為一般納稅人,承接了C建筑工程,并按規(guī)定選擇了簡易計(jì)稅方法.部分工程由E建筑公司分包.2016年7月,支付E建筑公司分包款103萬元.則分包款扣除核算如下:

借:工程施工100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3萬元

貸:銀行存款103萬元

差額征稅基本情況：

1、“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”，是指按照國家現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應(yīng)稅服務(wù)全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目。

同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

(一)納稅人提供的服務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍;

(二)提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定 。

2、 “應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”通過《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》填列。無差額征收項(xiàng)目的納稅人附表三不填。

依據(jù)總局2012年第43號公告第二條第(二)款第6點(diǎn)規(guī)定，在網(wǎng)上申報(bào)中增加了《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(六)》，用于填寫“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單”，即為附表三的清單。同樣，無差額征收項(xiàng)目的納稅人附表六不填。

3、根據(jù)目前的法規(guī)來看，“營改增”后，存在差額征稅的具體項(xiàng)目大致包括以下五大類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)、廣告業(yè)和代理業(yè)等。

4 、抵減方法解讀：

對符合規(guī)定進(jìn)行差額申報(bào)的一般納稅人在納稅申報(bào)時采用抵稅法(即按照增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的原理)進(jìn)行銷項(xiàng)稅額抵減，而不是采用銷售抵減法。

5、差額征稅的計(jì)算方法：

應(yīng)納增值稅額=計(jì)稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率

計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價(jià)款)÷(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)。

差額征稅一般納稅人附加稅優(yōu)惠是按總收入還是差額收入一文會計(jì)學(xué)堂小編就給大家講解完了，同時還給大家延伸了差額征稅基本情況等差額征稅的相關(guān)內(nèi)容，建議大家在處理增值稅一般納稅人企業(yè)時需要更加上心,因?yàn)樗亩悇?wù)、賬務(wù)處理都比較復(fù)雜，希望大家看完以后能夠有自己的見解。