核定征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓巨額收益如何計(jì)征所得稅

國(guó)稅總局公告2012年第27號(hào)：專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅

2012年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))著重解決了企業(yè)所得稅征管中兩個(gè)頗具爭(zhēng)議的問(wèn)題，明確規(guī)定：1)專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅;2)依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

核定征收企業(yè)所得稅有其特定的適用范圍。國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文第三條第二款，及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))第一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè);上市公司;銀行、保險(xiǎn)、證券公司等金融企業(yè);會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師等社會(huì)中介機(jī)構(gòu);及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)等特定納稅人的企業(yè)所得稅不適用核定征收方式。

對(duì)于VC/PE、創(chuàng)投公司等專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅，由于國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)及國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)并沒(méi)有明確，因此各地的具體規(guī)定和實(shí)踐操作不盡一致，使得同一類(lèi)型的納稅人因地域不同而稅負(fù)各異。國(guó)稅總局27號(hào)公告明確規(guī)定“專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅”，實(shí)際上就是將股權(quán)投資企業(yè)納入特定納稅人范圍，進(jìn)而統(tǒng)一和規(guī)范了對(duì)股權(quán)投資企業(yè)的所得稅征管。

近年來(lái)，受財(cái)稅改革的影響，結(jié)構(gòu)性減稅效果初顯，間接稅增速放緩，稅收任務(wù)重，完成難度大。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了檢查力度，防止納稅人有意通過(guò)核定征收方式降低稅負(fù)。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。《湖南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅管理的公告》(湖南省國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第3號(hào))規(guī)定，核定征收企業(yè)當(dāng)年除取得正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入之外，還取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)及時(shí)申報(bào)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后，在當(dāng)年變更為查賬征收。

上述規(guī)定為企業(yè)所得稅征收方式由查賬征收變更為核定征收提供了依據(jù)，然而，對(duì)于何時(shí)變更、如何變更、變更后企業(yè)情況如何認(rèn)定等問(wèn)題并沒(méi)有具體的規(guī)定。由于征收方式的改變涉及到納稅人的稅收利益和國(guó)家的稅收收入，其變更的合法性就顯得尤為重要。在遵循稅收法定原則和稅收公平原則的前提下，應(yīng)首先通過(guò)立法統(tǒng)一各地的操作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管，隨時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)管理情況，符合查賬征收條件的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，實(shí)行查賬征收。

總結(jié)：

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組業(yè)務(wù)日益增多，涉及金額十分巨大，而嚴(yán)密的稅收征管使得平價(jià)甚至低價(jià)轉(zhuǎn)讓愈發(fā)困難，巨額的轉(zhuǎn)讓收益導(dǎo)致查賬征收的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于核定征收。企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，如通過(guò)“先分后稅”降低稅負(fù)，借助架構(gòu)調(diào)整等其他的稅收籌劃方法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

國(guó)稅總局公告2012年第27號(hào)：隨主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))核定征收所得稅

根據(jù)國(guó)稅總局27號(hào)公告，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

? 按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

?
按照國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額—不征稅收入—免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

?作為核定應(yīng)稅所得率方式核定征收所得稅的企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)全額并入企業(yè)當(dāng)期取得的應(yīng)稅收入中，按規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入×應(yīng)稅所得率×適用稅率

核定征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何納稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）的規(guī)定，自2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。由此可見(jiàn)，企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)，發(fā)生的股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并不是按收入差額核定征稅，而是按全額隨主營(yíng)業(yè)務(wù)核定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

核定征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓巨額收益如何計(jì)征所得稅，這方面的內(nèi)容有些復(fù)雜，首先你得了解核定征收的有關(guān)規(guī)定和實(shí)際操作，還得知道各地的稅務(wù)政策，本文也僅做參考。