稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整

答：實(shí)踐中，眾多企業(yè)除了按照稅務(wù)稽查結(jié)論和處理決定書等稅務(wù)文書補(bǔ)交有關(guān)稅款之外，往往沒有對(duì)稅務(wù)稽查中被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行更正和調(diào)整。如果納稅人不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，則可能造成重復(fù)征稅問(wèn)題，使納稅人的合法權(quán)益受到侵害。有鑒于此，企業(yè)在接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門稽查后，如果被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤賬務(wù)，依照稅收法律的規(guī)定，補(bǔ)交稅款后，必須要對(duì)稽查發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以規(guī)避今后稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)又稽查發(fā)現(xiàn)后被重復(fù)補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、稅務(wù)稽查后賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)

　　在稅收稽查工作實(shí)踐中，納稅人普遍按照稅務(wù)人員的要求，按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，亦即將稅法作為賬務(wù)處理的依據(jù)。不僅如此，很多的稅務(wù)干部都認(rèn)為，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)稽查調(diào)賬時(shí)，應(yīng)該按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。這種觀點(diǎn)正確嗎？分析如下：稅務(wù)稽查后，納稅人調(diào)賬時(shí)是按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理呢，還是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行賬務(wù)處理呢？筆者認(rèn)為稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度。因?yàn)槎悇?wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整歸根到底，仍然是一種會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，屬于會(huì)計(jì)核算的范疇，會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所依據(jù)的就是公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和國(guó)家頒布施行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。所以，能夠作為稅務(wù)稽查調(diào)賬依據(jù)的只能是那些公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。盡管我國(guó)現(xiàn)行稅法所規(guī)定的“當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法不一致時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按稅法的規(guī)定計(jì)算繳納稅款”，但在賬務(wù)處理上則仍以按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。

　　二、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整技巧

　　在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)稽查稽查機(jī)關(guān)稽查的賬務(wù)分為兩種情況：一種對(duì)本年度的賬務(wù)進(jìn)行稽查；另一種是對(duì)過(guò)去以往年度的賬務(wù)進(jìn)行稽查。因此，稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整涉及到本年度的賬務(wù)調(diào)整和跨年度的賬務(wù)調(diào)整。如果稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查出的本年度的賬務(wù)有錯(cuò)誤，則企業(yè)只要按照紅字更正法、補(bǔ)充調(diào)整法和綜合調(diào)整法進(jìn)行處理，有關(guān)“紅字更正法、補(bǔ)充調(diào)整法和綜合調(diào)整法”的詳細(xì)內(nèi)容，請(qǐng)參閱本章第三節(jié)第二部分“年度結(jié)賬前賬務(wù)自查，及時(shí)賬務(wù)調(diào)整規(guī)避納稅盲點(diǎn)”的內(nèi)容。以下主要介紹稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整思路、跨年度賬務(wù)調(diào)整技巧和增值稅的賬務(wù)調(diào)整技巧。

　　（一）稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整總思路

　　筆者認(rèn)為，稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整總思路可以歸納為以下三點(diǎn)：

1、 賬務(wù)處理正確，會(huì)計(jì)與稅法的差異而補(bǔ)稅的，不需要對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。

2、 企業(yè)賬務(wù)處理錯(cuò)誤造成的補(bǔ)繳稅款，必須按會(huì)計(jì)的記賬原則對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。

3、 對(duì)于一些不需要賬務(wù)調(diào)整，但是涉稅數(shù)據(jù)有變化的，也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，如：虧損數(shù)額的調(diào)整。

案例分析

答：（1）案情介紹2014年4月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)2013年所得稅檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)一項(xiàng)非正常會(huì)計(jì)分錄，借：銀行存款；貸：其他應(yīng)付款。經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，共計(jì)936000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅等。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及滯納金和罰款等。該企業(yè)為一般納稅人，所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？

　　（2）賬務(wù)調(diào)整分析

　　2014年調(diào)整補(bǔ)繳的增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)下腳料收入：借：其他應(yīng)付款 936000貸：以前年度損益調(diào)整 800000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整136000〔936000÷（1 17%）×17%〕因該企業(yè)下腳料沒有單獨(dú)核算，均已計(jì)入產(chǎn)品成本，因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)以后單獨(dú)核算下腳料的成本，并在出售時(shí)與收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)該企業(yè)2013年銷售收入為1500萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬(wàn)元，適用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)增廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元（230-1500×15%）。2014年稽查以上下腳料，增加當(dāng)年銷售收入80萬(wàn)元，2013年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（1500 80）×15%=237（萬(wàn)元），發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬(wàn)元可全額扣除。則該企業(yè)2013年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為80-5=75（萬(wàn)元）。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，廣告費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異可以在以后年度無(wú)限期轉(zhuǎn)回。2013年企業(yè)已將5萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行了遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，即：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500（50000×25%）

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 12500

　　則2014年應(yīng)調(diào)整2013年廣告費(fèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并計(jì)提補(bǔ)交的所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 200000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 187500（750000×25%）

　　2014年補(bǔ)繳稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整136000

　　　　應(yīng)交所得稅 187500

　　　　貸：銀行存款 323500

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目

　　借：以前年度損益調(diào)整600000（800000-200000）

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 600000

     稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整都在本文中給大家整理出來(lái)了，那么小編關(guān)于問(wèn)題“稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整？”就介紹到這里。如果還有其他關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，可以咨詢我們會(huì)計(jì)學(xué)堂的在線老師，可以直接在線向我們聯(lián)系。會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師們會(huì)給大家一一解答疑問(wèn)。