企業(yè)壞帳損失稅務處理

一、分別做好對壞賬損失的會計和稅務處理

分別做好對壞賬損失的會計和稅務處理是正確核算壞賬損失及涉稅事項的基礎和前提。一方面，在對應收款項壞賬損失進行會計處理，企業(yè)不僅應按照《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，采用備抵法預提壞賬準備，并通過壞賬準備科目進行核算，同時將選擇、確定計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照企業(yè)內(nèi)部管理權限，報經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。但是，壞賬準備的提取方法一經(jīng)批準（即確定），企業(yè)必須遵照執(zhí)行，同時還必須在財務報表附注中予以披露，而且提取方法不得隨意變更，如需變更，不僅應該重新履行內(nèi)部審批程序，而且還必須在財務報表附注中對由此引起的會計政策和會計估計變更予以說明。

另一方面，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定的實際發(fā)生原則確認壞賬損失，即必須在壞賬損失實際發(fā)生并按照稅法規(guī)定的確認原則確認后才可以列入稅前扣除，但需注意的是，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失不僅要符合《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）所規(guī)定的情形，而且還必須遵循此文件對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的征管要求。對于企業(yè)應收款項發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除，但需提供相關證據(jù)材料；對于企業(yè)應收款項發(fā)生的法定資產(chǎn)損失（如國家稅務總局公告2011年第25號文第二十四和二十五條列舉的損失），應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該款項已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。不管是何種壞賬損失，企業(yè)都必須按稅法規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報稅前扣除，未經(jīng)申報的壞賬損失，不可以在稅前扣除。

再一方面，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，原企業(yè)所得稅法對不超過年末應收賬款余額5％的壞帳準備金經(jīng)稅務機關審批后允許列入稅前扣除的規(guī)定已同時失效，此應引起一些企業(yè)會計人員的注意。

二、正確處理好會計、稅務差異

由于稅法不認可會計上計提的壞賬準備，所以，企業(yè)在計繳企業(yè)所得稅時必須對計提的壞賬準備進行納稅調整，由此產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，因此，企業(yè)必須注意正確核算由此產(chǎn)生的會計稅務差異。

壞賬損失在賬務上的處理方法

壞賬損失是指因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的應收賬款。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在財務上有兩種處理辦法：一是直接核銷法，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失直接計人成本、費用；二是壞賬備抵法，企業(yè)先估計壞賬損失，提取壞賬準備金，發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬準備金。壞賬損失或壞賬準備金在稅收上規(guī)定可以在計征企業(yè)所得稅前扣除。

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