臨時(shí)工工資稅務(wù)處理

因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，很多季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)雇用臨時(shí)工。對(duì)于臨時(shí)工工資的稅務(wù)處理，一些財(cái)稅人員還存在這樣的疑惑：臨時(shí)工工資可以稅前扣除嗎？臨時(shí)工工資如何稅前扣除？需要哪些材料？

　臨時(shí)工工資屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，可以稅前扣除。對(duì)于企業(yè)雇用的屬于勞動(dòng)關(guān)系的臨時(shí)工（季節(jié)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員）所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

如何稅前扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定， 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

因此在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)以企業(yè)自制的符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的工資表（冊(cè)）等會(huì)計(jì)原始憑證，即內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，對(duì)于在年度匯算清繳結(jié)束前實(shí)際支付的工資薪金，據(jù)以在匯繳年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的支出依據(jù)、付款憑證等資料留存?zhèn)洳椋宰C實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

未訂立勞動(dòng)合同是否影響稅前扣除？

對(duì)于支付給沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的臨時(shí)工的費(fèi)用，有的認(rèn)為，企業(yè)與沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的臨時(shí)工之間是勞務(wù)關(guān)系，支付的費(fèi)用需要取得臨時(shí)工從稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票方能作為稅前扣除憑證，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除；也有的認(rèn)為，雇用的此類臨時(shí)工與企業(yè)之間也是勞動(dòng)關(guān)系，支付的費(fèi)用無(wú)須取得發(fā)票，可直接以工資表（冊(cè)）的形式發(fā)放并作為稅前扣除憑證，按工資在稅前扣除。

那么，未訂立書(shū)面勞動(dòng)合同是否影響勞動(dòng)關(guān)系成立呢?進(jìn)而影響稅前扣除呢？

首先，我們來(lái)看看最高人民法院關(guān)于“臨時(shí)工”是否成立勞動(dòng)關(guān)系的意見(jiàn)：

 “臨時(shí)工”或是“正式工”身份不是區(qū)分勞動(dòng)關(guān)系與其他法律關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)。是否成立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法等法律規(guī)定和國(guó)務(wù)院、勞動(dòng)部門的法規(guī)、規(guī)章、政策認(rèn)定。即使未訂立書(shū)面勞動(dòng)合同，依據(jù)《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》(勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào))規(guī)定：“用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書(shū)面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備下列情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立。(一)用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；(二)用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)；(三)勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。”實(shí)踐中，一般以此作為判斷勞動(dòng)關(guān)系是否成立的實(shí)質(zhì)要件。

從以上可見(jiàn)，是否訂立書(shū)面勞動(dòng)合同，不是判定勞動(dòng)關(guān)系是否成立的必要條件。對(duì)于未簽訂勞動(dòng)合同的臨時(shí)工，主要應(yīng)以“是否受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)；提供的勞動(dòng)是否是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分”等判斷勞動(dòng)關(guān)系是否成立的實(shí)質(zhì)要件，結(jié)合稅收政策對(duì)“工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)”的相關(guān)原則，來(lái)判定是屬于勞動(dòng)關(guān)系的工資薪金支出還是勞務(wù)關(guān)系的勞務(wù)費(fèi)支出。

因此，對(duì)于企業(yè)雇用的屬于勞動(dòng)關(guān)系的臨時(shí)工（季節(jié)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員）所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如果符合勞動(dòng)關(guān)系成立的實(shí)質(zhì)要件，滿足稅法規(guī)定的其他相關(guān)條件，即可稅前扣除。是否簽訂勞動(dòng)合同不是能否稅前扣除的必要條件。

對(duì)于臨時(shí)工工資稅務(wù)處理，一般來(lái)說(shuō)，臨時(shí)工工資屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，可以稅前扣除。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)以企業(yè)自制的符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的工資表（冊(cè)）等會(huì)計(jì)原始憑證，即內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證在匯繳年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。