軟件生產(chǎn)企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠政策用好用足，是稅收籌劃的關(guān)鍵?？傮w來說，軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)把握以下兩點。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條規(guī)定，一般納稅人軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第三規(guī)定，軟件企業(yè)自獲利年度起“兩免三減半”。

財稅〔2012〕27號文件第五條規(guī)定，即征即退增值稅款由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，研發(fā)費用可以加計扣除。

國稅發(fā)〔2008〕116號文件第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

假設(shè)某新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)6年的應(yīng)納稅所得額分別為10萬元、-10萬元、510萬元、600萬元、500萬元、600萬元。前兩年免稅，第三年～第五年應(yīng)納所得稅（510－10＋600＋500）×25%÷2＝200（萬元），第六年應(yīng)納所得稅600×25%＝150（萬元），共納稅350萬元。

如果企業(yè)有意識地進行利潤控制，使前3年的應(yīng)納稅所得額分別為-10萬元、-20萬元、540萬元，后3年不變，總利潤水平并沒有改變，則前兩年虧損，第三年進入獲利年度，第三年～第四年免稅，第五年～第六年應(yīng)納所得稅（500＋600）×25%÷2＝137.5（萬元）。不僅節(jié)省所得稅325－137.5＝187.5（萬元），而且為第七年留有1年減半優(yōu)惠期。

那么，企業(yè)該如何推遲獲利年度呢？應(yīng)從收入和扣除兩方面著手。

收入方面：國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定了企業(yè)銷售商品確認收入實現(xiàn)同時滿足的4個條件。軟件生產(chǎn)企業(yè)可以通過對已售出的軟件實施有效控制，從而推遲收入確認。國稅函[2008]875號文件還規(guī)定，為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來說，控制完工進度也不是難事。

扣除方面：除通用的稅前扣除最大化籌劃方法外，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以重點考慮加速折舊和加大前期職工培訓(xùn)費投入。財稅[2008]1號文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

當(dāng)然，進入獲利年度后，可以考慮職工培訓(xùn)費的反向籌劃安排，即結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期乃至以后扣除，實現(xiàn)節(jié)稅最大化。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。如果企業(yè)進入免稅期后，有意不進行準確劃分，職工培訓(xùn)費就只扣除不超過工資、薪金總額2.5%的部分，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從免稅期結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期，乃至結(jié)轉(zhuǎn)到無優(yōu)惠期。

必須注意的是，籌辦期間不計算為虧損年度。國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。但根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，只要《企業(yè)所得稅法》中籌辦費用未明確列作長期待攤費用，企業(yè)就可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。這同樣有利于推遲獲利年度。

適時提出高新技術(shù)企業(yè)認定申請：從企業(yè)所得稅籌劃的角度看，軟件生產(chǎn)企業(yè)同時認定高新技術(shù)企業(yè)，不能達到進一步節(jié)稅的目的。即使在減半期內(nèi)，軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅率實際為25%÷2＝12.5%，低于高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）第一條第（二）項規(guī)定，居民企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)同時被認定為高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。也就是說，不能重疊享受優(yōu)惠政策。