一、發票備注欄填寫不規范的影響：

《關于加強企業所得稅管理的意見》(國稅發【2008】88號)規定：不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據;

《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》(國家稅務總局公告2016年第70號)：營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規定，在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

二、發票備注的情形及內容：

1、差額開票功能開具的發票的備注

1)政策規定：國家稅務總局公告2016年第23號：按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

2)解讀：文件明確差額開票的業務，扣除額不可以開增值稅專用發票的，在按差額開票功能差額開具增值稅專用發票時，要在備注欄打印“差額征稅”。比如勞務派遣公司(安保服務同)、經紀代理服務(人力資源外包服務同)選擇差額計稅，通過差額開票系統開具的增值稅專用發票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規的發票;

2、提供建筑勞務開具發票的備注：

1)政策規定：

國家稅務總局公告2016年第23號：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

國家稅務總局公告2016年第23號：國稅機關為跨縣(市、區)提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。

2)解讀：提供建筑服務的納稅人開具發票時，要在備注欄備注服務發生地縣(市、區)和項目名稱。其中異地提供建筑服務的小規模納稅人，由稅務局代開增值稅專用發票的，備注欄中的內容除了服務發生地縣(市、區)和項目名稱，還要打印“YD”字樣;

有的納稅人開票時把項目名稱填寫成施工合同的名稱，這是不符合文件的規定的。

3、銷售或出租不動產發票的備注：

1)政策規定：

國家稅務總局公告2016年23號：銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

2)解讀：納稅人銷售或出租不動產，開具發票時，要備注不動產的詳細地址;其中由稅務局代開增值稅專用發票的，備注欄中的內容除了不動產的詳細地址，還要打印“YD”字樣;

4、運輸服務開具發票的備注：

1)政策規定：

國家稅務總局公告2015年第99號：增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。

國家稅務總局公告2015年第99號：鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。

2)解讀：從2016年7月1日起，貨物運輸業增值稅發票退出了歷史的舞臺，貨物運輸業的納稅人發生貨物運輸，開具增值稅發票專用發票或增值稅普通發票，開具發票時，將起運地、到達地、車種車號、貨物信息填寫在備注欄，內容較多可以另附清單。其中鐵路運輸企業受托代征的印花稅稅款，也要備注在發票的備注欄中。

5、預付卡業務開票的備注：

1)政策規定：國家稅務總局公告2016年第53號：單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

多用途卡特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

2)解讀：預付卡業務中，最終銷售方收到銷售款開具發票時，要在發票備注欄備注“收到預付卡結算款”，且只能開增值稅普通發票。

6、保險公司代收車船稅開具發票的備注：

1)政策規定：

國家稅務總局公告2016年第51號：保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

2)解讀：車船稅法規定從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。營改增前，保險機構在代收代繳機動車車船稅時，應向投保人開具注明已收稅款信息的交強險保險單和保費發票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的，保險機構應告知納稅人憑交強險保單到保險機構所在地的稅務機關開具。營改增后，保險公司向投保人開具保險費的發票時，在備注欄中備注保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該發票可以作為會計核算車船稅的原始憑證。有需要的納稅人可以到稅務局開具完稅憑證。

7、保險公司代保險代理人匯總開代理費發票的備注：

1)政策規定：

國家稅務總局公告2016年第45號：主管國稅機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發票時，應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。

2)解讀：個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。代開發票的國稅機關在發票備注欄備注“個人個人保險代理人匯總代開”字樣。