一、凡是取得時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,處置時(shí)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

1.1、非不動(dòng)產(chǎn),可按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,并可開(kāi)具3%的增值稅專票或者普通發(fā)票;

1.2、非不動(dòng)產(chǎn),可按照3%的征收率計(jì)算增值稅,減按2%繳納增值稅,但只能開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票;

1.3、不動(dòng)產(chǎn)按照5%的征收率繳納增值稅,可開(kāi)具5%的增值稅專票或者普通發(fā)票;

二、凡是取得時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,企業(yè)無(wú)論是否抵扣,處置時(shí)均須按照一般計(jì)稅方式選用適用稅率計(jì)稅,可開(kāi)具適用稅率的增值稅專票或者普票.

三、凡是取得時(shí)原本允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但因?yàn)槭褂糜猛镜脑?不允許抵扣的,企業(yè)在處置時(shí),可以根據(jù)實(shí)際情況,進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,從而選擇合適的計(jì)稅方法繳納增值稅,并開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者普票.

3.1、因?yàn)槭褂糜猛?不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),處置時(shí)可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;

3.2、因?yàn)槭褂糜猛?不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),處置前可以先改變其用途,按照稅法規(guī)定的計(jì)算原則,將原本轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按照比例轉(zhuǎn)入抵扣,處置時(shí)按一般計(jì)稅方法計(jì)稅并開(kāi)具相應(yīng)的專票或者普票.

【案例解讀】

案例:某企業(yè)2016年8月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)一處,價(jià)值210萬(wàn),專用于職工住宿,取得了5%的增值稅專用票.因?yàn)樵摬粍?dòng)產(chǎn)專用于職工福利使用,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員入賬時(shí),作以下賬務(wù)處理:

計(jì)入固定資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn) 房屋(職工宿舍) 200萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10萬(wàn)

貸:銀行存款                                     210萬(wàn)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:

借:固定資產(chǎn) 房屋(職工宿舍)   10萬(wàn)

貸:應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10萬(wàn)

處置時(shí):

1、購(gòu)買方可以接受5%的發(fā)票,企業(yè)可以直接按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,選擇5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,并開(kāi)具5%的普票或者專票;

2、購(gòu)買方只能接受11%的專票,企業(yè)可以在出售前,改變?cè)摬粍?dòng)產(chǎn)使用性質(zhì),調(diào)整為不專用于職工福利使用,然后根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(2016)15號(hào)公告第七條的規(guī)定,計(jì)算出可轉(zhuǎn)入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,分兩次計(jì)入抵扣.同時(shí)根據(jù)該公告第八條的規(guī)定,在該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí),將記入待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入抵扣,按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票.

3、企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)時(shí),通過(guò)籌劃,將取得的不動(dòng)產(chǎn)不專用于職工福利,直接將進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整為分兩年抵扣,在該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí),將記入待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入抵扣,按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票.

以上幾種選擇,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況靈活掌握,選用最合適的方案.

需要注意的是,企業(yè)并不是一定要將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣才合適,一定要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化.