第三方支付最初是作為信用中介，解決電子商務(wù)中買賣雙方的信任問題，其中支付寶是我國最早的第三方支付機(jī)構(gòu)。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展和金融創(chuàng)新，包括支付寶、財付通、拉卡拉、快錢在內(nèi)的諸多第三方支付已成為電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融不可或缺的部分。本文依據(jù)《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》、《非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)管理辦法》及相關(guān)稅法規(guī)定，解析第三方支付的商業(yè)模式及稅務(wù)處理。

一、第三方支付業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

（一）市場推廣支出

為了培育用戶消費(fèi)習(xí)慣，第三方支付機(jī)構(gòu)經(jīng)常與商戶合作，約定消費(fèi)者使用第三方支付平臺支付的，可享受一定折扣，折扣金額由第三方支付機(jī)構(gòu)向商戶補(bǔ)足。

稅務(wù)處理：

對于商戶而言，應(yīng)僅就向消費(fèi)者收取的金額繳納增值稅，商戶向第三方支付收取的金額應(yīng)理解為商戶為第三方支付提供的市場推廣服務(wù)而取得的收入，由商戶應(yīng)向第三方支付開具市場推廣費(fèi)增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。

對個人而言，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，對企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人消費(fèi)商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)取得的價格折扣或折讓不征收個人所得稅。

（二）結(jié)算業(yè)務(wù)

結(jié)算業(yè)務(wù)一般是第三方支付公司的主要收入來源，即用戶通過第三方支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金劃付時，第三方支付機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)，或稱服務(wù)費(fèi)。起初，支付寶在內(nèi)的第三方支付平臺均對個人（2C）業(yè)務(wù)免征手續(xù)費(fèi)，僅對企業(yè)（2B）收費(fèi)，且收費(fèi)率極低，憑借巨量的資金結(jié)算金額產(chǎn)生盈利。目前，以微信為代表的第三方支付公司已陸續(xù)開始對個人業(yè)務(wù)收取手續(xù)費(fèi)。

結(jié)算業(yè)務(wù)的成本支出主要包括以下幾方面：

1.支付給銀行的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)。因第三方支付機(jī)構(gòu)最終依托各銀行進(jìn)行資金劃付，因此在資金結(jié)算時，需支付銀行相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)。

2.人力資源費(fèi)。人力成本是第三方支付機(jī)構(gòu)的主要成本，因利潤來自于市場占有份額，因此，需不斷的進(jìn)行各個系統(tǒng)、渠道、模式的開拓。

3.設(shè)備費(fèi)。對于線下業(yè)務(wù)，一般會安裝POS機(jī)等終端設(shè)備，由于第三方支付機(jī)構(gòu)布點(diǎn)千萬家商戶，設(shè)備的投入資金很大。

稅務(wù)處理：

對于結(jié)算業(yè)務(wù)收入，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）文規(guī)定，應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率6%。直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

（三）備付金利息收入

用戶賬戶中尚未轉(zhuǎn)出的沉淀資金又稱為備付金，該部分資金不屬于支付機(jī)構(gòu)的自有財產(chǎn)，第三方支付機(jī)構(gòu)應(yīng)在商業(yè)銀行開立備付金專用存款賬戶并存放，商業(yè)銀行則應(yīng)支付法定孳生利息，同時對存放在本機(jī)構(gòu)的客戶備付金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，按規(guī)定向備付金存管銀行所在地中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)及備付金存管銀行的法人機(jī)構(gòu)報送客戶備付金的存管或使用情況等信息資料。

稅務(wù)處理：

關(guān)于存放在專用賬戶的備付金產(chǎn)生的利息收入涉及的增值稅問題，第三方支付機(jī)構(gòu)并非備付金所有權(quán)人，實務(wù)中，銀行向個人賬戶支付利息，第三方支付再從個人賬戶扣收服務(wù)費(fèi)。其中，銀行支付給個人的利息，屬于存款利息收入免征增值稅和個人所得稅；第三方支付從個人賬戶中扣收的服務(wù)費(fèi)，作為結(jié)算服務(wù)收入收取的價外費(fèi)用，應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅。（四）衍生業(yè)務(wù)

1.代理業(yè)務(wù)

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新，第三方支付平臺已發(fā)展成為金融理財產(chǎn)品的線上銷售渠道，如支付寶平臺的余額寶產(chǎn)品。

稅務(wù)處理：

對第三方支付機(jī)構(gòu)收取的銷售理財產(chǎn)品代理收入應(yīng)按照“經(jīng)紀(jì)代理”服務(wù)繳納增值稅，適用稅率6%。

2.保理業(yè)務(wù)

第三方支付機(jī)構(gòu)或其股東通過商業(yè)保理公司為電商平臺買家提供分期付款服務(wù)，并由第三方支付公司負(fù)責(zé)結(jié)算賬款。業(yè)務(wù)流程為：買賣雙方簽訂《買賣合同》后，保理公司為有資金需求的買方向銷售方代付貨款，然后賣方向買方發(fā)貨，買方按照約定的期限向保理公司還本付息。保理公司和買方通過第三方支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行款項收付。業(yè)務(wù)流程圖示：

稅務(wù)處理：

參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）第四條“提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票”之規(guī)定，賣方銷售商品或服務(wù)，由賣方繳納增值稅，保理公司提供的金融服務(wù)，其回收資金與墊付資金的差額應(yīng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

第三方支付機(jī)構(gòu)就取得的資金結(jié)算收入應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅。