軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問題解答

問：軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的需滿足的條件有哪些？

答：根據(jù)49號公告的規(guī)定，以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)需要同時滿足以下條件才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

1、在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企業(yè)；

2、匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學專科以上學歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

3、擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

4、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〕。其中，軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%〕；

5、主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

6、具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境(如合法的開發(fā)工具等)；

7、匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

問：國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策除了需要符合軟件企業(yè)所具備的條件之外，還有什么條件嗎？

答：除需要符合上述軟件企業(yè)所具備的7條規(guī)定外，還需要至少滿足以下條款中的一項：

1、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；

2、在國家規(guī)定的重點軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于5000萬元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于70%；

3、匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50%，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。

問：軟件企業(yè)規(guī)定條件中所稱的研究開發(fā)費用政策口徑是什么？

答：軟件企業(yè)研究開發(fā)費用政策口徑，2015年度仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定執(zhí)行，2016年及以后年度按照《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行。

問：軟件企業(yè)具體可享受哪些所得稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號，以下簡稱“財稅〔2012〕27號”）文件規(guī)定了以下軟件企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

1、我國境內(nèi)符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

獲利年度，是指該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

2、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

4、符合條件的軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，如果單獨進行核算，可以按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

問：軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定需要審批嗎？

答：按照《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）和《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號）規(guī)定，軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批已經(jīng)取消。

問：軟件企業(yè)何時應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)備案？

答：企業(yè)每年應(yīng)當不遲于年度匯算清繳納稅申報時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)備案，同時提交財稅〔2016〕49號文件附件規(guī)定的備案資料。

問：軟件企業(yè)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)備案時，需要提供什么資料？

答：進行符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅備案手續(xù)時，提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》的同時，需要提供以下資料：

1、企業(yè)開發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表；

2、主營業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)，提供至少1個主要產(chǎn)品的軟件著作權(quán)或?qū)＠麢?quán)等自主知識產(chǎn)權(quán)的有效證明文件，以及第三方檢測機構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測試報告：主營業(yè)務(wù)僅有技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說明；

3、企業(yè)職工人數(shù)、學歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等證明材料；

4、經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內(nèi)研究開發(fā)費用等情況；

5、與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件；

6、企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料；

7、稅務(wù)機關(guān)要求出具的其他材料。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年。若企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

問：已經(jīng)享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，一經(jīng)核查不符合條件的，稅務(wù)部門會采取哪些措施？

答：為切實加強優(yōu)惠資格認定取消后的管理工作，在軟件、集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，稅務(wù)部門將轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工作和信息化部門進行核查。對經(jīng)核查不符合軟件、集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進行處理。

問：軟件企業(yè)開始計算定期減免稅優(yōu)惠期的時間點是什么？

答：軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

例如，某軟件企業(yè)的獲利年度為2015年，應(yīng)自2015年開始計算兩免三減半的優(yōu)惠期。但如2015年當年不符合軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，則當年不得享受定期減免稅優(yōu)惠。如該企業(yè)在2016年度符合優(yōu)惠條件，則可以自2016年開始計算享受剩余的“一免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

問：享受軟件企業(yè)兩免三減半的企業(yè)，同時被認定為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)該按照15%稅率減半還是按照25%的稅率減半征收，是否可以同時享受研究開發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)定期減半企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇按照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率減半征收。

“兩免三減半”和減按15%稅率征收企業(yè)所得稅這兩項優(yōu)惠同為稅率式優(yōu)惠，存在交叉，只能選擇一項享受。但研究開發(fā)費用加計扣除政策，屬于稅基上的優(yōu)惠，無論企業(yè)選擇“兩免三減半”或減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，如符合條件，都可在稅前加計扣除。

問：軟件企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內(nèi)，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)該如何處理？

答：當減免稅條件發(fā)生變化時，應(yīng)按照以下不同情況進行處理：

1、仍然符合優(yōu)惠事項規(guī)定，但備案內(nèi)容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理變更備案手續(xù)。

2、不再符合稅法有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當主動停止享受稅收優(yōu)惠。

問：享受定期減免稅的軟件需要每年備案嗎？

答：為便于稅務(wù)部門及時進行后續(xù)管理，軟件和集成電路企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠不再作為國家稅務(wù)總局公告2015年第76號規(guī)定的“定期減免稅優(yōu)惠備案管理事項”管理。享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)需在每年匯算清繳時按照國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規(guī)定向稅務(wù)部門備案，同時提交49號公告規(guī)定的備案資料。