營(yíng)改增后消費(fèi)型增值稅怎么算及舉例說(shuō)明

答：消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)物質(zhì)資料價(jià)值以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。也就是說(shuō)，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。

營(yíng)改增后消費(fèi)型增值稅如何計(jì)算呢，其公式有如下幾個(gè)：

免抵退稅增值稅額=企業(yè)出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣的標(biāo)價(jià)*企業(yè)出口貨物退稅率-免抵退稅增值稅額抵減銷額

免抵退稅增值稅額抵銷額=減免稅后企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格*企業(yè)出口貨物退稅率

減免稅后企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

【舉例說(shuō)明】

某自營(yíng)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%。已知：上期末留抵稅額10萬(wàn)元。2008年3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批材料，企業(yè)專用增值稅額的發(fā)票上的金額是400萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額是68萬(wàn)元，這些財(cái)務(wù)部門進(jìn)行過(guò)審核。

2.企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元。

3.企業(yè)在本經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)不含稅的銷售產(chǎn)品金額為150萬(wàn)元。

4.企業(yè)在本經(jīng)營(yíng)期間銷售貨物換算成人民幣為1000萬(wàn)元。

問(wèn)：計(jì)算這個(gè)企業(yè)在本經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)應(yīng)該繳納多少增值稅或應(yīng)退還多少增值稅。

答：（1）企業(yè)減免抵銷稅的增值稅額和減免稅額抵銷后的增值稅額200*（17%-13%）=8（萬(wàn)元）

企業(yè)減免抵銷增值稅額不能減免抵銷部分的增值稅額1000*（17%-13%）-8=32（萬(wàn)元）

（2）企業(yè)本經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)應(yīng)繳納的增值稅額150*17%-（68-32）-10=-20.5（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)減免抵銷稅的增值稅額200*13%=26（萬(wàn)元）

（4）企業(yè)銷售貨物應(yīng)減免抵銷稅增值稅1000*13%-26=104（萬(wàn)元）

（5）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)應(yīng)退還給企業(yè)的增值稅額20.5（萬(wàn)元）

值得注意的是，在會(huì)計(jì)的處理上，增值稅實(shí)行“免、抵、退”的賬務(wù)處理有三種情況：一種是應(yīng)納稅額為正數(shù)，即是免抵后仍要繳納增值稅；第二種情況是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，企業(yè)在本經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的遺留下來(lái)的增值稅額大于減免退稅后的增值稅額，國(guó)家要全部退還企業(yè)的增值稅，企業(yè)的減免抵銷的增值稅額不用計(jì)算；第三種情況是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額小于免抵稅額，可退稅額為留抵稅額。

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