國家稅務(wù)總局于2017年3月28日發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)(以下簡稱“辦法”)，進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，對稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)行為調(diào)查過程中的一些工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確。此法規(guī)2017年5月1日起施行，替代了《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號文)第四章、第五章、第十一章和第十二章、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕188號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國稅函〔2009〕363號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第54號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第16號)。

“辦法”當(dāng)中的脈絡(luò)分布及主要內(nèi)容

1.“辦法”第4條明確特別納稅調(diào)查重點關(guān)注以下風(fēng)險特征的企業(yè)

(1)關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多;

(2)存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利;

(3)低于同行業(yè)利潤水平;

(4)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔?

(5)與低稅國家(地區(qū))關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易;

(6)未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或者準(zhǔn)備同期資料;

(7)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);

(8)由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配;

(9)實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

2.“辦法”第5-14條、第37-46條 明確了特別納稅調(diào)整調(diào)查過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)雙方應(yīng)備齊的資料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該選擇的方式等內(nèi)容。納稅人可以了解接受調(diào)查過程中的關(guān)鍵點。

3. “辦法”第15-22條 明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整調(diào)查可比性分析因素、轉(zhuǎn)讓定價方法，以及關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易存在重大差異時應(yīng)如何調(diào)整的問題。通過對各種指標(biāo)關(guān)注點的了解，納稅人可以進(jìn)行及時糾正。

4.“辦法”第23-29條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整調(diào)查的對象選取原則及方式方法，包括是否符合獨立交易原則;業(yè)務(wù)模式的差異;企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平;以及隱匿交易、抵消交易的調(diào)整辦法等。

5.“辦法”第30-33條 明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整調(diào)查關(guān)于無形資產(chǎn)和特許權(quán)使用的條款，及實施納稅調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)。同時明確了企業(yè)境外融資上市不符合獨立交易原則須進(jìn)行納稅調(diào)整的相關(guān)因素。

6.“辦法”第34-36條 明確關(guān)聯(lián)方勞務(wù)交易是否符合獨立交易原則的相關(guān)條款，企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實施特別納稅調(diào)整。

7. “辦法”第37-46條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整調(diào)查時的調(diào)整程序、行政復(fù)議、補(bǔ)繳稅款和利息，以及變更注銷等問題。

8.“辦法”第47-61條 明確了企業(yè)進(jìn)行相互協(xié)商程序的各種細(xì)節(jié)問題。確定施行前已受理但尚未達(dá)成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。