財(cái)政撥款稅務(wù)處理?

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得》及其實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠,需經(jīng)過(guò)項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除3個(gè)環(huán)節(jié).項(xiàng)目確認(rèn)由市或直轄市科技局或經(jīng)信委進(jìn)行審核,方可發(fā)放《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》;項(xiàng)目登記時(shí),由企業(yè)持《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》向主管機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)證后出具《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》;企業(yè)依據(jù)告知書(shū),每年計(jì)算加計(jì)扣除金額.

在加計(jì)扣除項(xiàng)目中,通常要說(shuō)明資金來(lái)源,對(duì)于獲得政府撥款的研發(fā)項(xiàng)目,在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),需注意以下問(wèn)題.

企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用中財(cái)政撥款的處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)則)規(guī)定,政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助.此類(lèi)政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益,而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,即自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期的損益(營(yíng)業(yè)外收入).相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入).與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的各項(xiàng)補(bǔ)助.其中對(duì)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益,并按相關(guān)費(fèi)用發(fā)生期間計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);對(duì)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入).

由于企業(yè)申請(qǐng)獲得的研發(fā)項(xiàng)目財(cái)政撥款,一般不是用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn),加之研發(fā)項(xiàng)目本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn),不具備確認(rèn)為資產(chǎn)的條件,因此大多屬于與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助.在會(huì)計(jì)處理上,補(bǔ)償以前發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用時(shí),借記"存款",貸記"營(yíng)業(yè)外收入".收到財(cái)政撥款時(shí),借記"銀行存款",貸記"遞延收益".發(fā)生相應(yīng)研發(fā)支出時(shí),借記"開(kāi)發(fā)支出",貸記"銀行存款",同時(shí)分期確認(rèn)收益,借記"遞延收益",貸記"營(yíng)業(yè)外收入".

開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得的財(cái)政撥款在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))附件《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集表》中明確規(guī)定,從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款應(yīng)予以剔除,不得計(jì)入加計(jì)扣除額.這是因?yàn)樨?cái)政撥款和母公司撥款屬于不征稅收入,其用于支出形成的費(fèi)用當(dāng)然也不能在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)扣除.至于如何確定在當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用中有多少金額是由財(cái)政撥款支付的,取決于企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金的取得與發(fā)生的支出是否單獨(dú)核算.如果不單獨(dú)核算,則應(yīng)將當(dāng)年度收到的財(cái)政撥款全額剔除;如果單獨(dú)核算,則可在研發(fā)費(fèi)用總額中剔除屬于當(dāng)年用財(cái)政撥款支付的金額,而后計(jì)算加計(jì)扣除金額.

開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得的財(cái)政撥款在企業(yè)所得稅匯算清繳中的處理企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得的財(cái)政撥款,不論在會(huì)計(jì)上如何處理,均應(yīng)根據(jù)具體情況確認(rèn)收入.稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定,自2011年1月1日起,企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算.也就是說(shuō),企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目取得的上述財(cái)政撥款可不確認(rèn)收入.同時(shí),上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.需要關(guān)注的是,企業(yè)將上述研發(fā)項(xiàng)目取得的財(cái)政撥款作不征稅收入處理后,如在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出又未繳回財(cái)政或有關(guān)撥付資金的主管部門(mén)的部分,需重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額.重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在發(fā)生年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

出口退稅賬務(wù)處理?

免抵稅額來(lái)歷:當(dāng)期出口收入乘以退稅率的金額,理論上應(yīng)是退稅額,實(shí)際當(dāng)中假如期末留抵稅額小于這個(gè)應(yīng)退稅額,那么他們的差額就是"免抵稅額",顧名思義,免,出口收入不用提銷(xiāo)項(xiàng)稅;抵,出口收入可以抵減進(jìn)項(xiàng)稅,都是優(yōu)惠范疇.因此,發(fā)生免抵稅額:

借:應(yīng)交稅金--增值稅--出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸:應(yīng)交稅金--增值稅--出口退稅

從二級(jí)科目來(lái)看,余沒(méi)有發(fā)生改變,但是,從三級(jí)科目來(lái)看,由于"出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額"借方有余額,因此,如果企業(yè)有內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品,發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以此抵頂,雖然沒(méi)退稅,單也算免稅了.

抵頂時(shí):

借:應(yīng)交稅金--增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸:應(yīng)交稅金--增值稅--出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

有關(guān)其他業(yè)務(wù),你可看一下以前的業(yè)務(wù)處理及出口退稅報(bào)表.現(xiàn)在也有的會(huì)計(jì)對(duì)此不處理,按理是不對(duì)的.另外,免抵稅額還是地稅提取的一個(gè)基數(shù),免抵稅額視同應(yīng)繳增值稅.

在不同的學(xué)習(xí)階段完成不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容,以上就是會(huì)計(jì)學(xué)堂小編為大家整理的關(guān)于財(cái)政撥款稅務(wù)處理?若還有不懂的地方,可以聯(lián)系窗口答疑老師.