第二章 負(fù)債

【考點(diǎn)1】其他應(yīng)交稅

【難度】較難

【考頻】較高

其他應(yīng)交稅費(fèi)包括城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

(一)應(yīng)交資源稅

資源稅是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。

1.企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。

企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

【例題·單選題】(2016年)某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)交增值稅1100000元 ，城鎮(zhèn)土地使用稅 200000元，消費(fèi)稅
500000元，土地增值稅350000元，城市建設(shè)維護(hù)稅稅率為7%，下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的處理，正確的是(　)。

A.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　112000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　112000

B.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　150500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　150500

C.借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　112000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　112000

D.借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　150500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　150500

【答案】C。解析：城市維護(hù)建設(shè)稅=(1100000+500000)×7%=112000(元)，應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加

(三)應(yīng)交教育費(fèi)附加

企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅)的一定比例計算交納。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

(四)應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。

根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出(虧)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入(賺)

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

4.交納土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))

【鏈接】企業(yè)應(yīng)交的印花稅

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

【速記】“四稅一費(fèi)”計入管理費(fèi)用

【例題·多選題】(2016年)下列各項(xiàng)中，關(guān)于相關(guān)稅金的會計處理正確的有(　)。

A.擁有產(chǎn)權(quán)房屋交納的房產(chǎn)稅計入房屋成本

B.企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅計入營業(yè)稅金及附加

C.簽訂購銷合同繳納的印花稅計入主營業(yè)務(wù)成本

D.商用貨物繳納的車船稅計入管理費(fèi)用

【答案】BD。解析：選項(xiàng)AC，應(yīng)計入管理費(fèi)用。

(六)應(yīng)交個人所得稅

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為(　)萬元。

A.5　　B.15　　C.50　　D.185

【答案】B。解析：房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)當(dāng)計入到管理費(fèi)用中，因此應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=10+5=15(萬元)。