第二章　負債

第四節　應交稅費

【考點6】小規模納稅人的賬務處理

【難度】一般

【考頻】一般

小規模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、接受應稅勞務和應稅行為支付的增值稅，一律不予抵扣，直接計入有關貨物或勞務的成本。

銷售貨物、提供應稅勞務和應稅行為時，按照不含稅的銷售額和規定的增值稅征收率計算應交納的增值稅，但不得開具增值稅專用發票。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規模納稅人設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

【例題·計算題】某企業為增值稅小規模納稅人，適用增值稅稅率為3%，原材料按實際成本核算。該企業發生經濟交易如下：購入原材料一批，取得的專用發票中注明貨款30
000元，增值稅5 100元，款項以銀行存款支付，材料驗收入庫。銷售產品一批，開具的普通發票中注明的貨款(含稅)為51
500元，款項已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1 500元。該企業應編制如下會計分錄：

(1)購入原材料：

借：原材料　　　　　　　　35 100

貸：銀行存款　　　　　　　35 100

(2)銷售產品：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=51 500÷(1+3%)=50 000(元)

應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50 000× 3%=1 500(元)

借：銀行存款　　　　　　　51 500

貸：主營業務收入　　　　　50 000

應交稅費——應交增值稅 1 500

(3)交納增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅 1 500

貸：銀行存款　　　　　　　 1 500

【例題·判斷題】(2012年)增值稅小規模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。(　)

『正確答案』√

『答案解析』本題考核小規模納稅企業的賬務處理。增值稅小規模納稅人購進貨物支付的增值稅，不得抵扣，直接計入有關貨物的成本。

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