第二章 負債

第四節　應交稅費

【考點7】應交消費稅

【難度】難

【考頻】高

(一)消費稅概述

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。

消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

【鏈接】消費稅的征稅范圍

(二)應交消費稅的賬務處理

1.銷售應稅消費品

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅

典型例題

【例題·計算題】甲企業銷售所生產的高檔化妝品，價款1 000
000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為15%，不考慮其他相關稅費。該企業應編制如下會計分錄：

借：營業稅金及附加　　　　　　150 000

貸：應交稅費—應交消費稅　　　150 000

應納消費稅額=1 000 000×15%=150 000(元)

2.自產自用應稅消費品

借：在建工程等

貸：應交稅費—應交消費稅

【例題·計算題】乙企業在建工程領用自產柴油成本為50 000元，應納消費稅6 000元，不考慮其他相關稅費。該企業應編制如下會計分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　56 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　50 000

應交稅費—應交消費稅　　　 6 000

【例題·計算題】丙企業下設的職工食堂享受企業提供的補貼，本月領用自產產品一批。該產品的賬面價值20 000元，市場價格30
000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為10%，不考慮其他相關稅費。該企業應編制如下會計分錄：

典型例題

借：應付職工薪酬—職工福利　　30 000

營業稅金及附加　　　　　　 3 000

貸：主營業務收入　　　　　　　30 000

應交稅費—應交消費稅　　　 3 000

借：主營業務成本　　　　　　　20 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　20 000

3.委托加工應稅消費品

一般應由受托方代收代繳稅款。

①委托加工物資收回后，直接用于銷售的(售價不高于受托方計稅價格)，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。

借：委托加工物資

貸：應付賬款、銀行存款

②委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，應按已由受托方代收代繳的消費稅

借：應交稅費—應交消費稅

貸：應付賬款 銀行存款

【例題·計算題】甲企業委托乙企業代為加工一批應交消費稅的材料(非金銀首飾)。甲企業的材料成本為2 000 000元，加工費為400
000元，由乙企業代收代繳的消費稅為160
000元(不考慮增值稅)。材料已經加工完成，并由甲企業收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業采用實際成本法進行原材料的核算。該企業應編制如下會計分錄：

(1)如果委托加工物資收回繼續用于生產應稅消費品：

借：委托加工物資　　　　　2 000 000

貨：原材料　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　400 000

應交稅費—應交消費稅　　160 000

貸：應付賬款　　　　　　　　560 000

借：原材料　　　　　　　　2 400 000

貸：委托加工物資　　　　　2 400 000

(2)如果委托加工物資收回直接對外銷售(售價不高于受托方計稅價格)：

借：委托加工物資　　　　　2 000 000

貸：原材料　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　560 000

貸：應付賬款　　　　　　　　560 000

借：原材料　　　　　　　　2 560 000

貸：委托加工物資　　　　　2 560 000

4.進口應稅消費品

企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本：

借：材料采購、 固定資產等

貸：銀行存款

【例題·計算題】甲企業從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值1 000 000元，進口環節需要交納的消費稅為200
000元(不考慮增值稅)，采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。該企業應編制如下會計分錄：

借：庫存商品　　　　　　　1 200 000

貸：應付賬款　　　　　　　1 000 000

銀行存款　　　　　　　　200 000

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