增值稅的會計分錄及處理
會計 會計 1月16日
（一）、進項稅額的核算：

 

  一般納稅人進項稅額允許抵扣時的會計處理：

 

  1.企業從國內采購的貨物，并取得增值稅專用發票：

 

  借：應交稅金----應交增值稅（進項稅額）

 

  借：材料采購，原材料、制造費用等

 

  貸：應付賬款、應付票據、銀行存款

 

  2.企業接受投資轉入的貨物，并取得增值稅專用發票。

 

  借：應交稅金----應交增值稅（進項稅額）

 

  借：原材料等

 

  貸：實收資本等

 

  3.企業接受捐贈轉入的貨物，并取得專用發票。

 

  借：應交稅金一應交增值稅（進項稅額）

 

  借：原材料等

 

  貸：資本公積

 

  4.企業接受勞務，取得增值稅專用發票。

 

  借：應交稅金----應交增值稅（進項稅額）

 

  借：其他業務支出，委托加工材料等

 

  貸：應付賬款、銀行存款

 

  5.企業進口貨物，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額

 

  借：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）

 

  借：材料采購等

 

  貸：銀行存款等

 

  （二）進項稅額不允許抵扣時的會計處理

 

  進項稅額不允許抵扣時的會計處理有以下幾種情況：

 

  1.雖然取得增值稅專用發票，但按規定不允許記入進項稅額的部分，根據專用發票第２聯，依實際支付金額全額登記有關賬戶：

 

  借：原材料（或材料采購）等科目（按實際支付金額入賬）

 

  貸：銀行存款等科目

 

  雖然取得增值稅專用發票，但按規定不允許記人進項稅額的部分主要包括下列各項：

 

  a.購進貨物或應稅勞務未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的（發票第４聯）。

 

  b.購進貨物或應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖注明不符合規定的。

 

  c.已購進固定資產。

 

  ·購進時取得了增值稅專用發票，但購進過程中發生非正常損失，這樣實際運到企業人庫的貨物就不是專用發要所列的金額，相應其注明的稅款也應調整。其購進貨物按實存數量和買價估價入賬，損失部分記入“侍處理財產損益”（待處理流動資產損益）科目，待查明原因再進行賬務處理。此時，憑專用發票第２聯和“報損單”等憑證記賬：

 

  借：待處理財產損益一待處理流動資產損益(損失部份的價稅合計)

 

  借：原材料（未損失部份）

 

  借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額）（未損失部份所含稅款）

 

  貸：銀行存款（材料采購）等科目

 

  ·生產周轉過程的處理，在生產周轉過程中，一般按正常的生產經營業務進行會計核算就可以了。一旦發生下列情況，就會涉及到增值稅的計算：①有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；②非正常損失的在產品、產成品所用購進貨物或應稅勞務。對上述兩種情況，應分別核算正常的生產經營業務與非正常的生產經營業務各自所耗原材料及進項稅額，具體處理辦法同方法2類似。

 

  （三）、銷項稅額的核算

 

  1.一般納稅人銷售貨物及提供應稅勞務的會計處理，會計分錄如下：

 

  借：應收賬款、應付利潤等

 

  貸：應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

 

  貸：產品銷售收入，其他業務收入等

 

  發生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

 

  ·視同銷售貨物的會計處理：

 

  企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目或用于集體福利，按照視同銷售貨物計算應交增值稅。

 

  借：應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

 

  借：營業外支出等

 

  貸：應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

 

  （四）包裝物及未退還押金的會計處理

 

  1、隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交增值稅。

 

  借：應收賬款等

 

  貸：應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

 

  2、企業逾朗未退還的包裝物押金，按規定應交增值稅。

 

  借：其他應付款等

 

  貸：應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）

 

  （五）小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理

 

  借：銀行存款、應收賬款等（銷售收入與稅額合計數）

 

  貸：應交稅金----應交增值稅。

 

  （六）出口退稅的核算

 

  企業在收到出口貨物退回的稅款日個作會計分錄如下：

 

  借：銀行存款

 

  貸：應交稅金----應交增值稅（出口退稅）

 

  出口貨物辦理退稅后發生的退貨或者退夫補交已退回的稅款時，作相反的會計分錄。

 

  （七）企業上交增值稅的會計處理

 

  1、一般納稅人上交增值稅的會計處理

 

  借：應交稅金----應交增值稅（已交稅金）

 

  貸：銀行存款

 

  如果企業收到稅務機關退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

 

  2、月份終了，企業應將當日發生的應交未交增值稅稅額自“應交稅金----應交增值稅”科目轉入”未交增值稅”明細科目。

 

  借：應交稅金----應支增值稅（轉出未交增值稅）

 

  貸：應交稅金一未交增值稅

 

  ３、當月上交上月應交未交的增值稅時

 

  借：應交稅全----未交增值稅

 

  貸：銀行存款

 

  4、小規模納稅人上文增值稅時

 

  借：應交稅金----應交增值稅

 

  貸：銀行存款

 

  （八）、增值稅納稅檢查后的賬務調整

 

  增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅金--增值稅稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目。凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額，借記本科科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：

 

  1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。

 

  2.若余額在貸方，且“應交稅金--應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。

 

  3.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記”應交稅金--應交增值稅”科目。

 

  4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記”應交稅金一未交增值稅”科目。