來來老師 解答

2021-04-16 12:16

會計上會計準則是計入其他收益 沒有這個科目可以進入營業外收入
不過稅方面不同稅局解答不同 下面供參考 具體還是要看您當地稅局要求 以免錯誤
（1）增值稅
  關于個稅手續費返還是否征收增值稅目前稅法并未明確，各地執行口徑不一。
  例如青島市地方稅務局認為國家稅務總局未對個稅手續費返還出臺具體規定，比照原營業稅政策不征收增值稅。具體可參考青島市稅務局發布的《營改增政策大輔導-金融業一般納稅人專項輔導》：“企業按照法定義務，代扣代繳個人所得稅取得的手續費返還，是否需要繳納增值稅問題”，解答：“稅務總局未有具體規定前，暫比照營業稅相關政策不征收增值稅”。
  而深圳市稅務局則認為應按“代理經紀服務”繳納增值稅。參照深圳市地方稅務局發布的《全面推開“營改增”試點工作指引（之一）》“四、代扣代繳個人所得稅的手續費返還，根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照‘商務輔助服務—代理經紀服務’繳納增值稅”。
  結合國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑來看，“個人所得稅手續費返還是按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”可以看出總局口徑是認為個稅手續費返還屬于增值稅征稅范圍。
  盡管國家稅務總局和一些地方稅局在答疑中明確手續費返還應征收增值稅，但因未出臺正式文件，答疑僅也限于回復層面，導致各地稅局執行口徑不一。建議企業實務中應加強同主管稅務機關溝通，明確征稅口徑，避免稅企矛盾。筆者也就該事項咨詢了廣州市稅局，得到的口徑是應按“商務輔助服務—經紀代理服務”，增值稅一般納稅人適用6%稅率，小規模納稅人適用3%征收率，申報繳納增值稅。
  （2）企業所得稅
  根據《企業所得稅法》第六條企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。個稅手續費返還不屬于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金等不征稅收入，應并入納稅人年度收入總額計算繳納企業所得稅。
  《企業所得稅法實施條例》“第二十六條企業所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，……，向特定對象收取并納入財政管理的費用……”《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定：“一、財政性資金（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。”
  企業收到這筆個稅手續費返因不滿足向特定對象收取且不具備財政專項用途的性質不屬于不征稅收入，故應計入企業收入總額。
  （3）個人所得稅
  取得個稅手續費返是否繳納個稅還存在爭議。
  目前明確提及個稅手續費返還免征個稅的有關政策如下：
  （1）《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費的所得暫免征收個人所得稅。
  （2）《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發〔2001〕31號）第二條規定，儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。
  根據文件，目前明確提及個稅手續費返還免征個稅的有上述兩條，第（2）條強調的事實主體為儲蓄機構內的辦稅人員，不能類推至一般企業作為代扣代繳義務人獎勵辦稅人員的情形。第（1）條目前限定的范圍是個人辦理，一般是指個人支付給他人勞務費等負有代扣代繳個人所得稅義務幫其申報個稅后取得的手續費收入返還明確可免征個人所得稅。那么企業作為扣繳義務人，雇傭辦稅員辦理代扣代繳是否屬于第（1）條所說的“個人辦理”則存在模糊爭議。
  另一方面，企業作為扣繳義務人取得個稅手續費返還，實際不存在免個稅這一說法，企業具備支配該筆資金的權力，有權決定如何分配該筆款項，如企業獎勵辦稅人員提升辦稅能力，那么通過企業獎勵給辦稅人員是否可以套用20號文中的“個人辦理代扣”則未有明確規定。
  目前部分地方稅局的執行口徑是認為已在稅務登記系統辦理實名制的企業辦稅員屬于直接代辦人員可免征個人所得稅；而其他人員（含非辦稅員的財務人員），則應并入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
  但也有要征的情形如北京有關答復：“扣繳單位收到主管稅務機關返還的手續費，將部分手續費獎勵給財務人員或申報人員，是否合并被獎勵人員當月工資、薪金所得？
  答：根據《財政部 稅務總局 人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》規定，“三代”單位取得手續費收入應單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。財務人員獲得來自于任職單位的手續費獎勵屬于取得與任職受雇有關的收入，應合并當月工資、薪金所得申報繳納個人所得稅”。
  個人所得稅手續費返還企業獎勵給辦稅員目前未有明確的法律文件指明是否征免個稅，如企業實務上將返還手續費收入獎勵給辦稅人員，則建議咨詢當地稅局，明確征免口徑，避免稅企糾紛。
  三、會計處理
  《財政部關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關且計入其他收益的項目。該項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的收益在該項目中填列。
  按上述規定企業收到的個稅扣繳稅款手續費收入計入“其他收益”；