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QQ老師
職稱： 中級會計師
2020-03-23 20:41
[財稅探討] 關于疫情中的捐贈、補助、免租金、損失等財稅處理及猜想
討論了企業捐贈物資的增值稅處理，并猜想會出臺捐贈免增值稅政策。
之后，財政部 稅務總局公告2020年第9號 出臺了捐贈免增值稅政策。
但是：免增值稅的話，相應貨物的進項稅額就得轉出。
同時，財政部 稅務總局公告2020年第10號 發布
財政部 稅務總局公告2020年第10號
二、單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
安徽稅務抗疫稅收業務即問即答
2、我公司為開工做了準備，購買了口罩、消毒水發給員工工作時使用，請問這些進項可以抵扣嗎？
答：據您所述，按照現行政策規定，購買的用于生產經營的物資、器具，包括您說的在特殊時期生產勞動保護用品，確用于本企業生產經營的，并取得合規扣稅憑證，其增值稅進項稅額是可以抵扣的。
小編留意到，10號文中，對單位發給個人的防疫物資，并沒有規定合理的數量，也沒有規定要用于工作中。那應該可以理解為，發給個人的防疫物資，個人只要是用于防疫的就可以了，并不一定是用在工作中的防疫，可以用在生活中的，家庭中的，甚至可以捐贈給有關機構。
瞎想之一
類推：從單位角度看，如果發給員工的防疫物資，并不是全部用于生產經營中的，單位是否可以在稅前扣除呢？是作為疫情特定時期的防疫用品特殊對待，能稅前扣除，還是作為員工福利呢？既然在個人的角度看，沒有數量和用于工作的硬性要求，是否可以默認單位的扣除也不受限制呢？
如果類推成立，那么：
1、企業把要捐贈的物資，先發給員工，員工免個人所得稅。
2、員工以個人的名義捐贈這些物資。取得捐贈憑證，個稅前扣除。
3、企業以勞保用品入賬，抵扣進項稅額。
4、企業公布：本公司及員工共捐贈物資XXX元。
風險點：
1、《企業所得稅法》規定：企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。單位發給員工的物資，如果數量大。可能會被質疑違反“相關性”、“合理性”原則，從而不能稅前扣除。
2、假如被認定為福利，那要按視同銷售處理，不但抵扣不了進項，還免不了增值稅。
那么可不可以改變一下呢？
瞎想之二
案例：
疫情期間，ABC公司（增值稅一般納稅人）購入口罩、消毒液等一批防護用品，價值50萬元，準備一部分發給員工，一部分捐贈給定點醫院。ABC公司有100名員工，公司要求員工上下班以及在公司工作期間必須統一佩戴口罩，及時做好個人消毒和防護。
原分配計劃：按員工勤換口罩（比如一天3個），經常消毒考慮，需要把50萬的物資都發給員工。
員工自愿計劃：指導員工合理節約使用口罩和消毒液，則只需要發放10萬物資給員工，40萬可用于捐贈。員工一致同意把大部分物資捐贈給定點醫院。
方案一：ABC公司直接捐贈40萬物資。
方案二：按原分配計劃發放50萬物資給員工，員工個人名義捐贈給定點醫院，由ABC公司統一收集后捐贈。
方案二效果：
1、企業把防疫物資，合理范圍內發給員工，員工免個人所得稅。
2、員工以個人的名義捐贈其中大部分物資。取得捐贈憑證，個稅前可能可以扣除。
3、企業以勞保用品入賬，抵扣進項稅額。
4、企業公布：本公司及員工共捐贈物資40萬元。
瞎想一和瞎想二的區別：單位發放給員工的防疫用品，并沒有超出合理的范圍，用于員工上下班以及在公司工作期間，在單位發放的環節，并沒有違反《企業所得稅法》的規定，所以能稅前扣除，進項也能抵扣。
員工拿到防疫用品后，出于自愿，愿意想辦法節約出大部分捐贈給定點醫院，也不違反《財政部 稅務總局公告2020年第10號》的免稅規定。
缺點：“合理的節約”數量有限，不適用于單位大量捐贈。
只適用中小企業的捐贈。
員工雖取得捐贈憑證，個稅前扣除的金額難以證明。
知識產權認證證書
粵公網安備 44030502000945號
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