M公司是一家網(wǎng)絡(luò)科技行業(yè)的民營(yíng)企業(yè),近年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速,在日常經(jīng)營(yíng)中也存在一些不甚合規(guī)的處理。例如,公司經(jīng)常邀請(qǐng)外部的計(jì)算機(jī)專業(yè)高手對(duì)公司的軟件產(chǎn)品進(jìn)行安全評(píng)測(cè),但并不支付現(xiàn)金報(bào)酬,而是向其贈(zèng)送有關(guān)的網(wǎng)上商城使用券(例如可在京東商城使用的電子卡券等),供其在網(wǎng)上商城使用兌換有關(guān)的商品或服務(wù)。公司將購(gòu)買使用券的支出計(jì)為日常業(yè)務(wù)交際費(fèi)用處理。在最近的稅務(wù)檢查中,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為M公司向計(jì)算機(jī)高手們提供網(wǎng)上商城使用券的行為應(yīng)按照視同銷售規(guī)則處理,由M公司計(jì)繳相應(yīng)的增值稅。 在上述背景下,假設(shè)你是M公司聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問,請(qǐng)思考判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)是否正確,并基于判斷結(jié)果,以稅務(wù)顧問的視角寫一份技術(shù)分析意見書,
汐鹿生
于2019-11-17 09:21 發(fā)布 ??1412次瀏覽
- 送心意
王超老師
職稱: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師,中級(jí)會(huì)計(jì)師
2019-11-17 10:19
視同銷售的話就是按照贈(zèng)送的金額來(lái)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)
一、如果是基于稅務(wù)局的觀點(diǎn),技術(shù)分析如下:
1.依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
2.依據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定:二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
因此,在稅務(wù)局角度上,應(yīng)該視同銷售。
二、基于企業(yè)稅務(wù)顧問的角度,需要維護(hù)企業(yè)利益。技術(shù)分析如下:
該卡券屬于預(yù)付卡。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)文件之規(guī)定,單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開具不征稅的增值稅普通發(fā)票。持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí),貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
也就是說(shuō),對(duì)于購(gòu)買的預(yù)付卡,在公司購(gòu)買時(shí),銷售方不納稅(實(shí)際消費(fèi)時(shí)才計(jì)稅),購(gòu)買方也并沒有抵扣,現(xiàn)在購(gòu)買方將卡券贈(zèng)送他人,視同銷售不合理。一是卡券并不是一項(xiàng)貨物或者服務(wù),沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為;二是增值稅本身是一個(gè)鏈條稅,上游還未征稅就對(duì)下游征稅不合理。
或者進(jìn)一步說(shuō),對(duì)于售卡方來(lái)說(shuō),“持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí),貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅”,也就是出售預(yù)付卡券時(shí)是不征稅的,實(shí)際購(gòu)買貨物時(shí)才交稅,那么對(duì)于公司將卡券贈(zèng)送出去,也并未實(shí)現(xiàn)“貨物或服務(wù)”的銷售,為什么上家公司(預(yù)付卡的出售人)在出售卡券時(shí)都不征稅、我公司將預(yù)付卡贈(zèng)送(或者說(shuō)視同出售)就要征稅?這是違反了國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)文件關(guān)于預(yù)付卡征稅規(guī)定的。




