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五條悟老師
職稱： 注冊會計師,中級會計師,初級會計師
2019-08-12 15:48
一、增值稅對視同銷售的規(guī)定增值稅暫行條例實施細則第四條對視同銷售的規(guī)定
單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
解讀：
1.增值稅暫行條例實施細則規(guī)范的是貨物的視同銷售，且視同銷售的主體對象是單位、個體工商戶，不含自然人個人。
2.非同一縣（市）的同一單位內部機構之間為了銷售目的而轉移貨物（如貨物在總公司與分公司之間轉移，分公司與分公司之間轉移），即使貨物所有權未發(fā)生轉移，也屬于視同銷售；
3.上述八種視同銷售行為中委托代銷和受托代銷，貨物所有權未轉移給受托方，但規(guī)定都屬于視同銷售；
4.上述八種視同銷售行為中第四至第八種業(yè)務行為，貨物的所有權發(fā)生了轉移；
5.視同銷售的行為范圍較寬廣，但是不含勞務。
財稅[2016]36號附件1第十四條對視同銷售的規(guī)定下列情形視同銷售
服務、無形資產或者不動產：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
解讀：
1.財稅[2016]36號附件1規(guī)范的是服務、無形資產和不動產的視同銷售行為，且視同銷售的主體對象是單位、個體工商戶，不含自然人個人；
2.規(guī)定視同銷售的例外情況，即無償向公益事業(yè)或者以社會公眾為對象提供服務，向以公益事業(yè)或者以社會公眾為對象無償轉讓無形資產或者不動產，不屬于視同銷售；
3.有兜底性規(guī)定（即財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。）。
總之，增值稅暫行條例實施細則和財稅[2016]36號文件的視同銷售的適用主體對象不含個人，也就是說個人發(fā)生上述行為不屬于視同銷售計征增值稅。視同銷售的對象包含貨物、服務、無形資產和不動產，包含全面，范圍廣。但服務的視同銷售規(guī)定了例外情況。
二、企業(yè)所得稅對視同銷售的規(guī)定
企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）對實施條例規(guī)定的視同銷售做了細化性的規(guī)定：
一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。
（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；
（二）改變資產形狀、結構或性能；
（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；
（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；
（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（六）其他不改變資產所有權屬的用途。
二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產所有權屬的用途。
解讀：
1. 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)范的是勞務、無形資產和不動產（財產含）的視同銷售行為，且視同銷售的主體對象是企業(yè)，不含個體工商戶和自然人個人；
2. 視同銷售行為限于非貨幣性資產交換，將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途；
3. 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的視同銷售的勞務，是廣義的概念，指增值稅的加工修了修改勞務和營改增的服務。
4.視同銷售不含委托代銷和受托代銷、不含資產在總機構及其分支機構之間轉移、不含企業(yè)內部改變資產用途，即資產所有權未發(fā)生轉移不視同銷售。
企業(yè)所得稅規(guī)定視同銷售的范圍雖有不同，增加了勞務和非貨幣性資產交換視同銷售的規(guī)定，但總體上窄于增值稅。
三、個人所得稅對視同銷售的規(guī)定
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》第十六條規(guī)定個人發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將財產用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應當視同轉讓財產并繳納個人所得稅，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
解讀：
1. 視同銷售是新個人所得稅法實施條例的新增條款，適用主體對象是自然人個人；
2. 視同銷售對象的范圍為財產，即為貨物、無形資產和不動產，不含勞務和服務；
3. 視同銷售行為限于非貨幣性資產交換，將財產用于捐贈、償債、贊助、投資等用途；
4. 個人所得稅法實施條例規(guī)定的視同銷售，其所有權都發(fā)生了轉移；
5. 視同銷售不含委托代銷和受托代銷；個人所得稅法規(guī)定的視同銷售的范圍窄于企業(yè)所得稅，且不含無償勞務和無償服務。因此，視同銷售的范圍最小的是個人所得稅規(guī)定的視同銷售。
四、舉例
企業(yè)將自己的資金無償借給企業(yè)的個人股東，根據(jù)增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定，應按市場利率水平核定利息計征增值稅及附加稅費、企業(yè)所得稅。
個人股東將自己的資金無償借給個人所投資的企業(yè)，跟增值稅和個人所得稅視同銷售的規(guī)定，不征收增值稅和個人所得稅。
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