490471799 追問

2019-07-22 12:14

是實發還是賬載？

凡凡老師 解答

2019-07-22 14:19

你好，一般是按實際發放金額來的

490471799 追問

2019-07-23 08:14

什么樣情況按照實際發放來？什么情況按照賬載來？稅法中沒有規定死是么？

凡凡老師 解答

2019-07-23 10:18

  《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
 
  【解析】
 
  1.實際發放的工資薪金總額是計算稅法規定的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及其他相關指標稅前扣除限額的基本依據。企業應當通過“應付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。
 
  2．國有性質企業的工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。超標的工資薪金本身不得包括在“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。
 
  三、工資薪金支出稅前扣除條件
 
  （一）實際發生。《企業所得稅法實施條例釋義》中指出：“準予稅前扣除的，應該是企業實際所發生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。”
 
  【問題一】某企業在2017年度終了時將“應付職工薪酬”科目余額160萬元（當年計提800萬元，實際發放640萬元）結轉到“其他應付款”科目，截止2018年5月31日未發放，是否可以在2017年度企業所得稅稅前扣除？如果在2018年5月31日前發放，是否可以在2017年度企業所得稅稅前扣除？如果在2018年7月1日發放，該如何處理？
 
  【解析】
 
  （1）如果在2018年5月31日前發放，根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證”之規定，可以在2016年企業所得稅稅前扣除，匯算清繳不需要進行納稅調整。
 
  （2）如果截止2018年5月31日仍未發放，根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除”之規定，未發生的部分不能在當年度稅前扣除。該企業應在2017年度企業所得稅匯算清繳時，將未發放的160萬元工資薪金進行納稅調增處理。
 
  （3）如果截止2018年5月31日未發放，但是在2018年7月1日發放，則2017年度企業所得稅匯算清繳時調增處理后，可以在2018年度企業所得稅稅前扣除。