490471799 追問

2019-07-22 12:14

是實(shí)發(fā)還是賬載？

凡凡老師 解答

2019-07-22 14:19

你好，一般是按實(shí)際發(fā)放金額來的

490471799 追問

2019-07-23 08:14

什么樣情況按照實(shí)際發(fā)放來？什么情況按照賬載來？稅法中沒有規(guī)定死是么？

凡凡老師 解答

2019-07-23 10:18

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
 
  【解析】
 
  1.實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進(jìn)行單獨(dú)核算。
 
  2．國有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。超標(biāo)的工資薪金本身不得包括在“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨(dú)的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。
 
  三、工資薪金支出稅前扣除條件
 
  （一）實(shí)際發(fā)生。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出：“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。”
 
  【問題一】某企業(yè)在2017年度終了時將“應(yīng)付職工薪酬”科目余額160萬元（當(dāng)年計提800萬元，實(shí)際發(fā)放640萬元）結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，截止2018年5月31日未發(fā)放，是否可以在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2018年5月31日前發(fā)放，是否可以在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2018年7月1日發(fā)放，該如何處理？
 
  【解析】
 
  （1）如果在2018年5月31日前發(fā)放，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證”之規(guī)定，可以在2016年企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
 
  （2）如果截止2018年5月31日仍未發(fā)放，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”之規(guī)定，未發(fā)生的部分不能在當(dāng)年度稅前扣除。該企業(yè)應(yīng)在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將未發(fā)放的160萬元工資薪金進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
 
  （3）如果截止2018年5月31日未發(fā)放，但是在2018年7月1日發(fā)放，則2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增處理后，可以在2018年度企業(yè)所得稅稅前扣除。