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稅務實務
書籍，劉生華著， 暨南大學出版社出版
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李老師2 中級會計師,初級會計師,CMA一、住房公積金單位繳存標準超過國務院有關主管部門標準企業所得稅是否需要納稅調增？  答：依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條明確規定 ：企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。  企業按照省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金，準予扣除，并不僅限于國務院有關主管部門定的范圍和標準。  二、國有企業核定工資薪金總額的基數確認問題。    答：《國家稅務局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定：“屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除?！?   政府有關部門是指勞動部門、國資委、企業的上級主管部門等。也就是有權對國有性質的企業工資進行管理的部門。    延伸問題： 國有性質的企業是指全額資產國有嗎？企業資產中國有資產不占100%的（股份制）是否符合本條規定？  筆者意見： 應是國有性質的企業，不一定要是全額資產國有，但國有控股的應明確規定為好；建議做如下明確規定：國有控股企業，其工資薪金，政府有關部門規定了限定數額的，參照以上規定執行。  三、出差途中開餐、工作餐,工會活動開餐,會議餐費是否都作為業務招待費。  答：出差途中開餐如果在企業制定的差旅費標準范圍內應計入差旅費，工作餐計入職工福利費,工會活動開餐計入工會經費,會議餐費計入會議費。    延伸問題：出差途中也有接待開餐（如何劃分），都列入差旅費嗎？  筆者意見：出差途中的接待開餐，應列招待費。準確的劃分的確有難處，但可以要求企業列支時，提供招待情況說明及出差及相關審批人員的簽名。  四、以股東名義借入資金，實際為公司生產經營使用，其發生的利息支出是否可以稅前列支。    答：股東與公司簽訂借款合同，股東開出發票，符合獨立交易原則，收取不高于金融企業同期同類貸款利率的利息支出，可以稅前扣除。  五、對自建的固定資產借款費用資本化時點問題。例如主體完工于2014年8月投入使用，但配套設施于2016年4月才完工，會計上于2016年4月辦理竣工驗收并轉入固定資產，2014年08月-2016年04月期間借款費用是應該資本化還是在當期費用列支在稅前扣除？   答：固定資產達到預期可使用狀態即需資本化。  筆者意見：此問題值得思考。筆者認為，《會計準則》與《所得稅法實施條例》規定不一致。  1.按會計準則，自建的固定資產達到預期可使用狀態即需資本化。  2.《企業所得稅法實施條例》第三十七條規定：企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。  第五十八條規定：固定資產按照以下方法確定計稅基礎：（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；  3.實際中，達到預期可使用狀態后，因各種原因，暫時未辦理或未能辦理竣工結算的，那么按《企業所得稅法》竣工結算前發生的支出均可確定為計稅基礎，與《企業會計準則》規定就存在差異，事實上，竣工結算時，一般都會有差異調整，且大多為調增。  4.筆者認為，《企業所得稅法》確定的資本化規定比較現實合理，《企業會計準則》對此項規定不現實不合理。  六、.混凝土行業的報廢的混凝土能否在稅前列支,如何確認正常損耗的比例？  答：按行業技術標準確認。  延伸說明：非正常損耗也可以稅前扣除。  筆者意見：可以扣除，不必考慮正常、非正常。  七、企業用借款進行長期股權投資，借款利息是否予以資本化。    答：不應資本化，可記入當期損益。  《企業所得稅法》第十四條：“ 企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除?！薄镀髽I所得稅法實施條例》第七十一條：“投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；”即除購買價款以外的支出，直接計入當期損益，稅前扣除。  根據企業會計準則-17號借款費用:“第二條 借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。第四條 企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。  符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。（三）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始?！? 所以會計上，因不符合資本化條件，不應資本化。  八、不征稅收入用于研發項目，企業選擇將不征稅收入納入應稅收入繳稅后，可否享受研發費加計扣除？   答：如果企業將不征稅收入納入應稅收入繳稅且在會計上沒有將該項資金發生的支出單獨核算的，可以享受研發費用加計扣除。  延伸問題：為什么將該項資金發生的支出單獨核算的不行？  筆者意見：支出單獨核算的應該也可以。放棄了就是應稅收入，應稅收入形成的支出當然應該享受加計扣除，而不必看其支出是否單獨核算，單獨核算支出，企業有可能也是出于監管和控制的需要。  九、查補的所得稅是否享受稅收優惠？如果享受稅收優惠查補稅款稽查是否可作處罰基數？    答：比照《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）相關處理原則，我們認為查補的所得稅可以享受稅收優惠，稽查罰款基數應按未履行納稅義務的數據確定。  筆者意見：解答認為“稽查罰款基數應按未履行納稅義務的數據確定”，筆者認為不對，應為不繳、少繳稅款的數額作處罰基數（享受優惠后的）。  延伸問題：查補收入是否可以作為追溯計算業務招待費、廣告宣傳費限額基數，查補利潤是否可以作為追溯計算公益性捐贈限額基數？  筆者意見：查補收入可以作為追溯計算業務招待費、廣告宣傳費限額基數，查補利潤不可以作為追溯計算公益性捐贈限額基數，因為計算公益性捐贈限額基數是根據企業會計利潤。  十、稽查工作中發現一些查賬征收企業賬務混亂，無法準確核算收入成本，查增的收入無相應的成本配比，造成企業實際稅負不合理。因此，稽查部門是否能根據實際情況對其征收方式進行調整。  答：征收方式的調整由征管部門負責，但稽查部門可以根據《稅收征管法》第三十五條和《稅收征管法實施細則》第四十七條核定其應納稅額，對被查年度以后年度的所得稅征收方式是否調整由征管部門處理。這是合法的，沒有任何沖突。    延伸問題：稽查局在查處企業過程中，對企業查賬征收年度虧損因成本費用無法核實采取核定應稅所得率方式計算應納稅所得，這種方式計算的應納稅所得額可否確認為“檢查時調增的應納稅所得額”并彌補以前年度虧損，是否可定性為“偷稅”？    答：這種方式計算的應納稅所得額可確認為“檢查時調增的應納稅所得額”并彌補以前年度虧損；彌補以前年度虧損后的應補稅額可定性為“偷稅”。   查看全文>
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