職場法則：當報表成為負數

　　它們成為負數，世界將會怎樣?

　　世間的哲理總有極多奇奇怪怪相通甚或相同的地方，人生與報表便是如此。它們的類似之處在于，無論在哪個環節、哪個側面，都有著多種可能。明明是，正確的方向只有一種，而它們在久經打磨之后所展現的，卻偏偏，是令人大惑不解，或啼笑皆非的百出花樣。

　　做會計抑或做審計，總要披閱無數的報表，自做的，和別人做的。經手多了，便常見這樣的。報表數字奇異，或是畸高，或是畸低，總有其緣故在內，在制表人，也許有不得不如此的特別因果，而在看表人，除超強糾錯等工作動作，還可作為趣事談談，襄助幽默。

　　本著淺淡的娛樂精神，只說說報表項目為負數時，意味著什么。

　　中式報表的左起首項，常是貨幣資金。任何一位只知規矩做賬的人，都不會想到貨幣資金怎么還能成為負數，而在諸多不大的企業，尤其是小小的私企里，這卻不罕見。老板們的小小愛好是，收到貨款先放自己口袋，這樣比較保險;有什么費用又都從自己口袋掏錢報銷，然后呢，將費用發票及時交給會計入賬，增加成本費用，同時沖減現金。會計仔細記錄每一筆付款，而不記錄收款，只要堅持這么做一段時間，從賬簿到報表，就都體現出貨幣資金為負數了。

　　應收賬款的操作有異曲同工之妙。銷售不記賬，收到貨款則忠實記賬，很快就能把這個科目也弄成負數。或者為圖省事，把預收款記在這里也能有同樣效果。而應收票據則更奇異些，除了只出不入之外，聽說還有人在記錄無發票費用時，直接借記成本費用，貸記應收票據——沒交來發票嘛，不給它單開一個科目，誰能記清那么復雜的明細?每次這么一記，還有多少發票未收回，就一目了然了。

　　重分類不足，經常是導致往來科目變負的宿因。有些企業為節約科目代碼，從不設置預收賬款、預付賬款科目，只要是貨款，就直接沖減應收、應付賬款，這樣一來，稍有幾筆大收付，該科目就轉正為負了。

　　涉及實物流轉的存貨，也難逃劫數。某小廠原料緊缺，采購任務繁重，完不成采購任務的業務人員比比皆是。老板令會計詳細記錄，嚴加管理，于是敬業的會計在月末封賬前，提筆入賬：“某業務員欠應購原料N元，借其他應收款N元，貸存貨N元。”只要老板問這月多少采購員沒完成任務，會計就立即捧出賬本，念出總計及明細數字，聽得老板連連點頭，稱贊會計工作細致，數據準確。

　　上述存貨案例還是由于管理精細化帶來的，另一宗固定資產的疑案就顯得管理方面有待商榷了。某甲企業的固定資產，本由上級公司一手投入，好幾年都沒添置、沒報廢，忽然一日，上級宣布重組，要求該甲企業將全部固定資產一一點交轉讓給另一乙公司，這接收公司雖也是上級公司投資的，可辦事卻萬分認真，一點都不肯含糊。這不，點交設備嘛，逐一核對之后，居然發現應接收的設備比甲企業賬上記載的多出很多，于是一紙報告上去，母公司下發一張轉賬通知，責令甲企業乙公司同日據實記賬，做相同金額的資產轉移分錄。乙公司理直氣壯、心滿意足按資產實有數記增加，甲企業也遵命按實有數記減少——且慢，清點資產比原賬面多出來的那些，咋辦?甲企業按照上級文件記錄資產減少，可暫無任何依據記錄盤盈，無奈，重組事務重大，先滿足向乙公司劃出資產的要求吧，沒辦法。至于盤盈資產何時才能入賬，那要看一系列的手續何時才能做完，而在盤盈資產入賬之前，實有資產劃出之后，甲企業報表上總會不渝地顯示固定資產負數。

　　上述盤盈資產不入賬，屬于體外循環，長短期借款也有被體外循環帶壞的。比如用賬內資金歸還巨額賬外借款，只要一筆，就可能把長期借款或短期借款弄成負數。

　　增值稅的獨特計算方法，使應交稅金或應付稅費科目很容易成為負數。這里，除了增值進項，還有應交所得稅也有時能為負數大業做出貢獻。每季，企業的所得稅總是要預繳的，前幾季實繳的多了，最后匯算清繳時，發現應繳的是非常之少，而已繳的稅局又不肯退款，企業又不愿意把稅局欠自己的錢掛往來，就讓應交所得稅顯示一個負數，表明稅是多交了。如果你在報表上看見應交稅費是個負數，一定要繼續去看明細，而不要想當然地認為就是增值稅進項的影響。

　　未分配利潤為負數的情況較多，因為很有些企業是虧損的，連年虧損，把所有者權益帶成負數的，也不少見。此外權益類科目最常出現負數的恐怕要數資本公積了，尤其在歷史悠久的大企業里，調撥各種資產，劃轉股權，接收資不抵債公司，常是要從資本公積走上這么一筆，將它沖成負數。資本公積科目的內涵，有時還真能反映公司歷史的曲折程度。

　　損益表各項目出負數的機會似乎比資產負債表要多些。沒貸款的企業，財務費用總能掛個小負數，那是存款利息收入;沖回各種準備時，資產減值損失也能為負，投資報虧不是罕見的，于是投資收益為負也就隨著不稀罕了。

　　可主營收入和主營成本為何也有負數呢?由于大環境及其它種種原因，企業的年度間收入波動可能非常之大，比如，上年主營收入上億，今年則一點銷售也沒有。不僅沒有，去年銷售又被退回來一批，無論是何原因的退回，企業都不想動期初數了，只能在本年報表上沖減一下，同時將主營成本和主營收入都弄成負數。

　　現金流量表出負數的情況不多，即便在銷售退回并向客戶退款的情況下，也少見有會計把這份退款以負數填列在“銷售商品、提高勞務收到的現金”里面。現金流量表中流入流出的“其他”項，如果在編制過程中偶然出現負數，也會被報表會計大筆一揮，放在對應項目里，填列正數。在不基于賬項基礎，而是根據資產負債表和利潤表數據編報時，做這種改動更為方便快捷。也正因為如此，現金流量表出現負數，很可能意味報表會計有點懶惰。

　　報表上的負數較醒目，卻并不見得都是問題，有些事挺難調正的，有些是壓根就沒有可能調正的，有時，科目總計是調正了，但科目明細還久遠地存在負數。為了報表的美麗，的確應該努力經營，規范管理，嚴格履行各種各樣的內控制度，以免報表上出現使人微笑的“負翁”。