股權(quán)增資稀釋股權(quán)比例下降的會計處理

答:例1:A公司于2010年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價款6000萬元取得B公司股份900萬股,并對B公司形成重大影響.取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元(假定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其脹面價值相同).2011年7月1日,A公司缺席定向增發(fā),B公司僅向C公司定向增發(fā)新股800萬股,C公司以8000萬元現(xiàn)金認(rèn)購.

解析:

1、取得股權(quán)時

A公司在取得B公司的股權(quán)后,能夠?qū)公司施加重大影響,對該投資采用權(quán)益法核算.取得投資時,A企業(yè)應(yīng)進行以下賬務(wù)處理:

借:長期股權(quán)投資--投資成本          6000

貸:銀行存款                      6000

長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4500萬元(15000×30%),該差額1500萬元作為商譽不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值.

2、確認(rèn)投資收益

2010年1月1日到2011年6月30日期間,以2010年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算,B公司累計實現(xiàn)凈利潤1600萬元.除所實現(xiàn)利潤外,在此期間,B公司所有者權(quán)益無其他變動.

A公司應(yīng)享有份額480萬元(1600×30%)確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整  480

貸:投資收益              480

2011年6月30日,A公司對B公司長期股權(quán)投資賬面價值=6000 480=6480(萬元).

3、增發(fā)股份后

增發(fā)股份后,A公司在B公司所持股份比例變?yōu)?900÷(3000 800)=24%.A公司對B公司仍具有重大影響,對該投資采用權(quán)益法核算.

B公司因定向發(fā)行股份,所有者權(quán)益增加8000萬元,則歸屬于A公司的份額=8000×24%=1920(萬元).

A公司對B公司持股比例減少了6%(30%-24%),相當(dāng)于處置20%(6%/30%)的長期股權(quán)投資,視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為1296萬元(6480×20%).

則長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)增了624萬元(1920-1296).

其中"長期股權(quán)投資--成本"調(diào)減1200萬元(6000×20%),"長期股權(quán)投資--損益調(diào)整"調(diào)增1824萬元(1920-480×20%),同時確認(rèn)624萬元投資收益.

賬務(wù)處理:

借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整     1824

貸:長期股權(quán)投資--投資成本   1200

投資收益                  624

即缺席定向增發(fā)確認(rèn)投資收益為624萬元

企業(yè)如何通過增資擴股達(dá)到稀釋股權(quán)的目標(biāo)?

答:股權(quán)的獲得分繼受取得、原始取得.繼受取得一般值得是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式,從原股東手中受讓股權(quán);原始取得包括公司設(shè)立時取得股權(quán),以及公司增資擴股時候取得股權(quán).有限責(zé)任公司增資擴股后,原股東持有的股權(quán)就減少了,即稀釋了.

舉個例子,一家創(chuàng)業(yè)公司有兩個創(chuàng)始人,小王持有60%股權(quán),小李持有40%股權(quán).公司在天使輪融資1000萬,給到投資人10%的股權(quán).那么融資后,小王的股權(quán)就變成了60%*90%=54%,小李的股權(quán)就變成了40%*90%=36%,被稀釋的就是投資人拿走的那部分.

對于企業(yè)來說,在融資擴大的發(fā)展過程中,股權(quán)稀釋是必須的,合理的進行股權(quán)稀釋,也能實現(xiàn)股東和企業(yè)的雙贏.

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