一、債務(wù)保值做什么科目?

答：債務(wù)保值可以計(jì)入管理費(fèi)用核算

二、套期保值會計(jì)處理例題

(1)套期保值期匯合同的會計(jì)處理。為了反映期匯交易的情況，企業(yè)需增設(shè)“期匯合同遞延損益”、“期匯合同遞延折價(jià)”分別核算在期匯合同內(nèi)由于匯率的變化對期匯合同遠(yuǎn)期所產(chǎn)生的收益或損失、折價(jià)等情況。

【例】假設(shè)富爾公司(以下簡稱富爾)2008年12月10日向美國某采購商(以下簡稱美商)出口貨物，價(jià)值為5000美元，信用期三個(gè)月，經(jīng)運(yùn)輸、驗(yàn)貨和匯款等程序，貨物將于90天內(nèi)結(jié)算收匯。公司以人民幣為記賬本位幣并核算經(jīng)營損益。同日，富爾為了使90H后收到的5000美元兌換成的人民幣能夠固定，不至于因匯率變動而造成匯兌損失，與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同。有關(guān)匯率為：2008年12月10日即期匯率：US$=RM￥6.90，90天遠(yuǎn)期匯率：US$1=RM￥6.80，2008~12月31日即期匯率：US$1=RM￥6.85，2009年3月10日即期匯率：US$1=RM￥6.75.有關(guān)會計(jì)處理如下：

2008年12月10日會計(jì)處理

富爾向美商出口并發(fā)貨，以應(yīng)收賬款記賬，按當(dāng)日匯率確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)(6.9×5000) 34500

貸：產(chǎn)品銷售收入 　　　　　　　　　　　　　　　34500

同日，富爾與銀行簽訂期匯合同，約定90天后按遠(yuǎn)期匯率US$1=RM￥6.80出售5000美元，取得人民幣34000元。應(yīng)付銀行的5000美元按簽約時(shí)的即期匯率折算相當(dāng)于34000元，與按遠(yuǎn)期匯率折算的金額相差500元，該差額實(shí)際為美元折價(jià)，即這批美元表現(xiàn)為按折價(jià)出售。

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收人民幣——某銀行)　　　　　 34000

期匯合同遞延折價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶)　　　　　　　 34500

2008年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日會計(jì)處理。

期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的處理

借：期匯合同遞延損益 　　　　　　　　　　　　　　250

貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)[(69-6.85)×5000] 250

借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶)[(6.9-6.85)×5000] 250

貸：期匯合同遞延損益 　　　　　　　　　　　　　　　250

同時(shí)攤銷20天的期匯合同遞延折價(jià)計(jì)入本年損益

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——折價(jià)費(fèi)用(500+90×20) 　　　　　　111

貸：期匯合同遞延折價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　 111

2009年3月10日應(yīng)作如下會計(jì)處理

因匯率變動對匯兌損益產(chǎn)生的影響

借：期匯合同遞延損益 　　　　　　　　　　　　　　　　500

貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)[(6，85-a75)×5000] 500

借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶)　　　　　　　　　　 500

貸：期匯合同遞延損益 　　　　　　　　　　　　　　　　500

收到美國購貨商所支付的美元

借：銀行存款(美元戶)(6.75×5000)　　　　　　　 33750

貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)(34500-500-250) 33750

向銀行支付美元和從銀行收回人民幣

借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶)(34500-500-250) 33750

貸：銀行存款(美元戶)(6.75×5000)　　　　　　　　 33750

借：銀行存款(人民幣戶)(6.8×5000) 　　　　　　　34000

貸：應(yīng)付賬款——某銀行(人民幣) 　　　　　　　　　　34000

將期匯合同遞延折價(jià)余額計(jì)入本年損益

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　389

貸：期匯合同遞延折價(jià)(500-111)　　　　　　　　　　　 389

富爾公司在2008年度和2009年度除將期匯合同遞延折價(jià)攤銷外，均未再因匯率變動而發(fā)生損益。因?yàn)橐粋€(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生損失的同時(shí)，另一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生了收益，兩者對沖后消除了匯率變動產(chǎn)生的影響。套期保值使匯率變動給企業(yè)帶來的損失限制在一定范圍內(nèi)，這既預(yù)先確定了該項(xiàng)交易的成本或收益，又有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。2008年3月10日，公司如數(shù)收到人民幣34000元，若不簽訂該期匯合同，按當(dāng)時(shí)即期匯率出售5000美元，則只能收入33750元。所以，利用套期保值期匯合同提高收益250元，同時(shí)降低由于人民幣升值匯率變動帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)可確定承諾的套期保值會計(jì)處理。可確定承諾套期業(yè)務(wù)中，期匯合同所保護(hù)的對象只是一種承諾，在會會計(jì)記錄中沒有反映，故匯率變動只表現(xiàn)為對期匯合同的影響，在會計(jì)處理中一般予以遞延，待到交易實(shí)際發(fā)生時(shí)再沖回。

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