第四章　收入

第一節　銷售商品收入

【考點7】銷售退回的處理

【難度】稍有難度

【考頻】較高

企業售出商品發生的銷售退回，應當分別不同情況進行會計處理：

一是尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回的，應當沖減“發出商品”科目，同時增加“庫存商品”科目;

二是已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減(當期)銷售商品收入，同時沖減(當期)銷售商品成本。

如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時扣減己確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣，應同時調整相關財務費用的金額。

1.尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回的;

【例題】甲公司2×12年9月5日收到乙公司因質量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2×12年6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票(紅字)。

甲公司在驗收退貨入庫時---未確認收入前退貨：

借：庫存商品　　　　2 100

貸：發出商品　　　　2 100

2.已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項的外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

借：庫存商品

貸：主營業務成本

【例題】甲公司2×12年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發票上注明售價為350 000元，增值稅稅額是59 500元，該批商品成本為182
000元。A商品于2×12年3月20日發出，購貨方于3月27日付款，甲公司對該項銷售確認了銷售收入。

2×12年9月15日，該商品質量出現嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規定向購貨方開具了增值稅專用發票(紅字)。甲公司會計處理---確認收入后退貨：

(1)銷售實現時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　350 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 59 500

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　182 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　182 000

(2)收到貨款時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

(3)銷售退回時：

借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　350 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 59 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　182 000

貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　182 000

銷售退回的處理

企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理。

基本賬務處理：

1.尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發出商品

【提示】如果發出商品時已經發生了納稅義務，需要在退回時考慮：

借：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

2.已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回：

借：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

同時：

借：庫存商品

貸：主營業務成本

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