第八節　固定資產和投資性房地產

【固定資產】

2.建造固定資產

自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。核算時應先將相關支出記入“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。

(1)自營工程

購入工程物資時：

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

領用工程物資時：

借：在建工程

貸：工程物資

支付發生的其他工程費用時：

借：在建工程

貸：銀行存款

支付工程工資及福利時：

借：在建工程

貸：應付職工薪酬

領用本企業產品時：

借：在建工程

貸：庫存商品(成本價)

領用本企業外購的材料時：

借：在建工程

貸：原材料(成本價)

工程完工時：

借：固定資產

貸：在建工程

【例題?單選題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年6月建造廠房領用材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為(　　)元。

A.20 000

B.23 400

C.24 000

D.28 000

【答案】A

【解析】根據營改增相關規定，領用外購的原材料用于建造廠房，領用的原材料的進項稅額可以抵扣，會計處理：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

【例題?單選題】某增值稅一般納稅企業自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為(　　)萬元。

A.250

B.292.5

C.286

D.328.5

【答案】C

【解析】根據營改增相關規定，建造固定資產相關的增值稅可以抵扣，所以該倉庫的入賬價值=200+50+36=286(萬元)。

【提示】購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅2016年5月1日后購入固定資產(不動產)，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

購入時：

借：工程物資、在建工程、固定資產

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×60%】

應交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

貸：銀行存款等