3.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【提示】對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

會計分錄：

(1)發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計金額，也可能在借方)

(2)減值損失轉(zhuǎn)回時：

債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

股權(quán)投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益

【例題?判斷題】企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益。(　　)

【答案】×

【解析】公允價值嚴(yán)重下跌的時候，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不計入其他綜合收益。

可供出售金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。如果對可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

(1)如果是債券投資

借：其他貨幣資金等

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整(或借方)

——公允價值變動(或借方)

——應(yīng)計利息

差額：投資收益

同時：借或貸：其他綜合收益

貸或借：投資收益

(2)如果是股權(quán)投資

借：其他貨幣資金等

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動(或借方)

差額：投資收益

同時：借或貸：其他綜合收益

貸或借：投資收益

【例題?單選題】已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失的事項有關(guān)，在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)借記的會計科目是(　　)。

A.資產(chǎn)減值損失

B.其他綜合收益

C.可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【答案】C

【解析】已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失的事項有關(guān)，在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。如果是可供出售權(quán)益工具，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目，貸記“其他綜合收益”科目;如果是可供出售債務(wù)工具，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失“科目。

【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會計處理表述正確的有(　　)。

A.可供出售金融資產(chǎn)處置的凈收益應(yīng)計入投資收益

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本

C.可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始投資成本

D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動數(shù)應(yīng)計入所有者權(quán)益

【答案】ACD

【解析】選項B，可供出金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入投資收益。

【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)減值的表述不正確的是(　　)。

A.長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

B.投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

C.可供出售金融資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

D.持有至到期投資已確認(rèn)的減值損失在以后又得以恢復(fù)的，可以在原計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，屬于債務(wù)工具的，通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回，屬于權(quán)益工具投資的，通過“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回。