【攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果】：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項(xiàng)目為0。

持有至到期投資的賬務(wù)處理

【舉例3】2013年1月1日，甲公司購買了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價90萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實(shí)際年利率為5.16%，每年年末付息到期歸還本金。編制甲公司的會計(jì)分錄。

【答案】

2013年年初購入該債券時：

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　950000

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 50000

每年利息收益計(jì)算過程如下：

每年的分錄如下：

借：應(yīng)收利息③

持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

貸：投資收益②

收到利息時：

借：銀行存款③

貸：應(yīng)收利息③

【例題?單選題】甲公司2017年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2017年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1000元、票面年利率為3%的分期付息到期還本的普通債券1000張，將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費(fèi)用8000元，票款以銀行存款支付。該債券的實(shí)際利率為3.63%，則2017年年末持有至到期投資的攤余成本為(　　)元。

A.980000

B.988000

C.978480.4

D.993864.4

【答案】D

【解析】甲公司購入債券時編制的會計(jì)分錄為：

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　988000

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 12000

12月31日應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　5864.4

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 35864.4

2017年年末持有至到期投資的賬面價值=1000000-12000+5864.4=993864.4(元)。

2.持有至到期投資的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。