【存貨減值】

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。可變現(xiàn)凈值低于成本時應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

(一)存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進(jìn)一步加工成本-估計銷售費用和稅費

【提示】

如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計銷售費用和稅費。

(二)存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，跌價損失記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額

結(jié)果大于零則當(dāng)期補(bǔ)提;小于零應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：

借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

貸：庫存商品(原材料)

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

【例題 多選題】下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款

B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價值沖減管理費用

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本同時轉(zhuǎn)銷其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

【答案】ABCD

【解析】以上四個選項均正確。

【例題 單選題】某企業(yè)2015年8月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為25萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為3萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為12萬元，2015年8月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　　)萬元。

A.-8

B.4

C.8

D.-4

【答案】D

【解析】存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進(jìn)一步加工成本-估計銷售費用和稅費=120-25-3=92(萬元)。

當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額=(100-92)-12=-4(萬元)。

【例題 不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，2016年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)5日，購入A材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，增值稅稅額51000元，購入該種材料發(fā)生保險費1000元，發(fā)生運(yùn)輸費4000元(已取得運(yùn)輸專用發(fā)票)，運(yùn)輸過程中發(fā)生合理損耗10千克，材料已驗收入庫，款項均已通過銀行付清，運(yùn)輸費用的增值稅稅率11%。

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，應(yīng)計入外購原材料實際成本的是(　　)。

A.運(yùn)輸過程中的合理損耗

B.采購過程中發(fā)生的保險費

C.增值稅專用發(fā)票上注明的價款

D.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

【答案】ABC

【解析】購入材料的實際成本包括買價、運(yùn)雜費、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費用。增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣，不計入材料成本。

2.根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于甲企業(yè)采購A材料的會計處理，結(jié)果正確的是(　　)。

A.記入“原材料”科目的金額為305000元

B.記入“原材料”科目的金額為304720元

C.記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的金額為51000元

D.記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的金額為51440元

【答案】AD

【解析】

甲企業(yè)采購A材料的成本=300000+1000+4000=305000(元);

應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額=51000+4000×11%=51440(元)。

(2)15日，委托外單位加工B材料(屬于應(yīng)稅消費品)，發(fā)出B材料成本70000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元，由受托方代收代繳的消費稅為10000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

3.根據(jù)資料(2)，關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會計處理，正確的是(　　)。

A.收回委托加工物資的成本為90000元

B.收回委托加工物資的成本為100000元

C.受托方代收代繳的消費稅10000元應(yīng)計入委托加工物資成本

D.受托方代收代繳的消費稅10000元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的借方

【答案】AD

【解析】收回委托加工物資的成本=70000+20000=90000(元)，選項A正確，選項B錯誤;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定消費稅準(zhǔn)予抵扣，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計入成本中，選項C錯誤，選項D正確。

(3)20日，領(lǐng)用A材料60000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修，購入A材料支付的相關(guān)增值稅稅額為10200元。

(4)31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本為15000元。

4.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料的會計處理正確的是(　　)。

A.借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　 10200

C.借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　 10200

D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

【答案】A

【解析】辦公樓日常維修領(lǐng)用原材料，原材料的進(jìn)項稅額可以抵扣，選項BC錯誤;銷售部門領(lǐng)用的原材料計入銷售費用，選項D錯誤，選項A正確。

5.根據(jù)資料(1)-(4)，甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本(　　)元。

A.304800

B.31500

C.319720

D.320000

【答案】D

【解析】甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本=90000+305000-60000-15000=320000(元)。