2.發(fā)出環(huán)節(jié)

(1)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)

制造費(fèi)用(間接材料成本)

銷售費(fèi)用(銷售環(huán)節(jié)消耗)

管理費(fèi)用(行政環(huán)節(jié)消耗)

研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)

委托加工物資(發(fā)出加工材料)

貸：原材料

(2)用于出售

等同于銷售商品，只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

【舉例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用K材料4000元，共計(jì)549000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　500000

——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 40000

制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　　549000

采用計(jì)劃成本核算

【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。

【提示】設(shè)置的科目：材料采購(gòu)(采用實(shí)際成本核算無(wú)需設(shè)置此科目)、原材料、材料成本差異

基本賬務(wù)處理：

1.按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理：

借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

2.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：原材料(計(jì)劃成本)

貸：材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)

3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：材料成本差異(超支差)

貸：材料采購(gòu)

或反之(節(jié)約差)

4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)超支差)

借：材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差)

貸：生產(chǎn)成本等

本期材料成本差異率=(期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

【注意】節(jié)約差異為負(fù)號(hào)，超支差異為正號(hào)。

【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺Ｄ甓冉K了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率