甲公司第1年初以95萬元購入債券，3年期，面值100萬元，票面利率8%，利息每年結算，并于下年初支付。實際利率10%。甲公司把該債券分類為以公允價值計量且其變動計入“其他綜合收益”的金融資產，第1年末公允價值100萬元，第2年末公允價值120萬元。第3年2月10日以150萬元出售了該金融資產，求相關賬務處理。

第1年初：
借：其他債權投資——成本 100
貸：銀行存款 95
其他債權投資——利息調整5
解讀：甲公司把該債券分類為以公允價值計量且其變動計入“其他綜合收益”的金融資產，則使用“其他債權投資”科目計量該資產。“其他債權投資——成本”按照面值100計量，面值100與付出的銀行存款95之間的差額計入“其他債權投資——利息調整”科目。第1年初，“其他債權投資”的攤余成本=“成本”100－“利息調整”5=95萬元，該攤余成本作為第1年末計量利息收入的基礎。

第1年末：
①確認利息收入
借：應收利息8
其他債權投資——利息調整1.5
貸：投資收益 9.5
解讀：第1年末確認利息收入=期初攤余成本95×實際利率10%=9.5萬元，計入“投資收益”。每年固定的“應收利息”=票面金額100×票面利率8%=8萬元，差額（利息收入與應收利息之差）=9.5-8=1.5萬元，計入“其他債權投資——利息調整”的借方，如此則借貸平衡。第1年末，其他債權投資的攤余成本=期初攤余成本95+本期利息調整1.5=96.5萬元。第1年末的攤余成本96.5作為作為第2年末確認利息收入的基礎。收取利息時，借記銀行存款，貸記應收利息。

②公允價值變動
借：其他債權投資——公允價值變動 3.5
貸：其他綜合收益 3.5
解讀：由于第1年末其他債權投資的攤余成本為96.5萬元，公允價值為100萬元，因此公允價值變動的總金額=100-96.5=3.5萬元，期初無公允價值變動余額，因此本期公允價值變動的發生額=3.5-0=3.5萬元，計入“其他綜合收益”。

第2年末：
①確認利息收入
借：應收利息 8
其他債權投資——利息調整 1.65
貸：投資收益 9.65
解讀：第2年確認的利息收入=期初（或者上期末）攤余成本96.5×10%=9.65萬元，應收利息每年固定金額為8萬元，差額9.65－8=1.65萬元.計入“其他債權投資——利息調整”科目。第2年末其他債權投資的攤余成本=期初攤余成本96.5+本期利息調整1.65=98.15萬元。

②公允價值變動
借：其他債權投資——公允價值變動 18.35
貸：其他綜合收益 18.35
解讀：由于第2年末其他債權投資的攤余成本為98.15萬元，公允價值為120萬元，因此公允價值變動的總金額=120-98.15=21.85萬元，第2年期初明細科目“公允價值變動”有余額3.5萬元，因此本期公允價值變動的發生額=21.85-3.5=18.35萬元，計入“其他綜合收益”。