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來料加工 
來料加工是指由委托方提供原料，受托方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，并向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用。本文所述“來料加工”均為內(nèi)銷方式，這種經(jīng)營方式下會計處理一般有兩種，分為單獨(dú)核算原材料法和不單獨(dú)核算原材料法。 
  【例】甲紡織品公司為乙公司加工40支棉紗，由乙公司提供原料。加工協(xié)議約定：乙公司提供10噸棉花(市價每噸9200元)，由甲公司按照投入產(chǎn)出1：0.9加工40支棉紗9噸，加工費(fèi)每噸8000元(不含稅)。甲公司實際投入產(chǎn)出比為1：0.92，也就是說10噸棉花可以加工成9.2噸棉紗，甲公司可以盈余0.2噸棉紗，工費(fèi)實際成本每噸6000元。 
  甲公司單獨(dú)核算原材料的會計處理方法 
  1.收到乙公司提供的棉花時 
  借：原材料  92000(9200×10) 
    貸：預(yù)收賬款——乙公司(來料加工預(yù)收原料)92000 
  2.加工領(lǐng)用原料時 
  借：生產(chǎn)成本——原材料92000 
    貸：原材料92000 
  3.結(jié)轉(zhuǎn)消耗的工費(fèi)成本 
  借：生產(chǎn)成本——工費(fèi)成本  55200(6000×9.2) 
    貸：應(yīng)付工資、制造費(fèi)用等科目55200 
  4.加工商品完工入庫 
  生產(chǎn)成本合計：92000+55200=147200元 
  每噸棉紗成本：147200÷9.2=16000元 
  借：庫存商品——40支棉紗(來料加工待發(fā)9噸)144000 
  庫存商品——40支棉紗(來料加工盈余0.2噸)320 
    貸：生產(chǎn)成本——原材料  92000 
  生產(chǎn)成本——工費(fèi)成本55200 
  5.確認(rèn)加工費(fèi)收入 
  借：應(yīng)收賬款——乙公司  84240 
    貸：其他業(yè)務(wù)收入  72000(8000×9) 
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)12240 
  6.結(jié)轉(zhuǎn)加工成本 
  借：其他業(yè)務(wù)支出  54000(6000×9) 
  預(yù)收賬款——乙公司(來料加工預(yù)收原料)90000 
    貸：庫存商品——40支棉紗(來料加工待發(fā)9噸)144000 
  7.結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約的原料余額 
  借：預(yù)收賬款——乙公司(來料加工預(yù)收原料)2000 
    貸：其他業(yè)務(wù)支出2000 
  該項業(yè)務(wù)經(jīng)營利潤：72000-54000+2000=20000元，其中：原料節(jié)約2000元，加工利潤18000元。 
  甲公司不單獨(dú)核算原材料的會計處理方法 
  1.收到乙公司提供的棉花時，不進(jìn)行賬務(wù)處理，將棉花入庫、出庫記錄備查登記。 
  2.結(jié)轉(zhuǎn)消耗的工費(fèi)成本 
  借：生產(chǎn)成本———工費(fèi)成本  54000(6000×9) 
    貸：應(yīng)付工資、制造費(fèi)用等科目54000 
  3.加工商品完工入庫，不進(jìn)行賬務(wù)處理，將產(chǎn)品入庫、出庫記錄備查登記。 
  4.確認(rèn)加工費(fèi)收入來源：考試大 
  借：應(yīng)收賬款——乙公司  84240 
    貸：其他業(yè)務(wù)收入  72000(8000×9) 
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)12240 
  5.結(jié)轉(zhuǎn)加工成本 
  借：其他業(yè)務(wù)支出  54000(6000×9) 
    貸：生產(chǎn)成本——工費(fèi)成本54000 
  該項業(yè)務(wù)經(jīng)營利潤：72000-54000=18000元，按第一種會計處理方法計算的原料節(jié)約部分不能單獨(dú)反映。 
  兩種方法的比較第一種方法將來料加工業(yè)務(wù)視同于自營生產(chǎn)業(yè)務(wù)，整個核算過程也反映了生產(chǎn)的全流程，所有的存貨增減記錄均記載于賬冊，便于內(nèi)部的監(jiān)管與核對;并且可以反映為原料節(jié)約額，為減少能源支出，增加企業(yè)效益提供依據(jù);但這種方法增加了工作量，如果來料加工批次和加工品種較多，將會給成本核算帶來一定難度。 
  第二種簡便實用，可操作性強(qiáng)，但不利于內(nèi)部控制與管理，存貨賬實存在差異，容易出現(xiàn)漏洞，所以采用這種方法的企業(yè)必須要做好實物進(jìn)庫與出庫的備查登記并且對存貨要進(jìn)行實時監(jiān)控。