小薩 追問

2023-03-30 17:19

但是咱們會計學堂怎么針對同一個問題會有不同的解答：中級題庫無形資產章節練習中第一節的第9題和第10題明確說土地使用權攤銷額在廠房建造期間計入在建工程的，可是在“綜合演練”的第5題中，又答廠房的建造成本不包括土地使用權的攤銷，這是怎么回事？

meizi老師 解答

2023-03-30 17:23

你好； 
《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南第五條規定：某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
  《企業會計準則講解2010》第七章“無形資產”第四節“無形資產后續計量”指出：無形資產的攤銷一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現的，無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分。
《企業會計準則講解2010》第七章“無形資產”第二節“無形資產的初始計量”指出：企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
《企業會計準則第4號——固定資產》第九條規定：自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
土地專門用于新廠房建設，在建設過程中，占用了該無形資產并且消耗了其一部分的經濟利益，符合《企業會計準則講解（2010）》第七章第四節中所述的條件，即在建設期內該土地使用權所包含的經濟利益是通過建設新廠房而實現的。同時土地使用權在房屋建造期間的攤銷，是建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，屬于自行建造固定資產的成本。此外，類推《企業會計準則第17 號——借款費用》中“可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本”的借款費用資本化的原則，土地使用權的攤銷費用應構成新廠房在建工程成本的一部分，應計人在建工程成本，而不應當直接計入當期損益。