王雁鳴老師 解答

2017-08-07 20:43

您好，要沖減資本公積的。請參考以下內容，謝謝。 
2010年6月證監會解答（2010年第一期），已明確“直接費用可在溢價中扣除，間接費用在發生時計入當期損益”，但未明確前述問題。  
1、上市費用發生時，支出掛賬還是費用化？現金流量表如何反映？  
①股票成功發行存在諸多不確定性因素，上市費用發生時，以“過會”為界分別核算（盡管有已過會未最終發行的情況，但因次數較小，不具廣泛性）：  
●過會前，因不能判斷其將來能否給企業帶來經濟利益，即不符合資產定義“資產預期會給企業帶來經濟利益”，所以相關上市費用，不分直接、間接費用，全部費用化比較合適；  
●過會后，滿足資產確認條件，相應的直接費用可掛賬，待發行后從溢價中扣除。  
②現金流方面，與之前處理同步，過會前進“經營活動—支付的其他”，過會后進“籌資活動—支付的其他”。  
2、股票發行后，之前發生的上市費用如何處理？  
延續之前想法，仍以“過會”為界進行分析：  
①過會前，上市費用費用化是根據當時情況做出的正確判斷及處理，“過會”屬于期后事項，不可預料，不能因后面已過會再調整之前的支出，即不應追溯。對于年中申報，年終過會的情況，同樣，過會前已費用化的直接費用也不再調整。  
②過會后，直接費用已掛賬，最后沖減溢價，即減少“資本公積--溢價”。  
總之，以“過會”為分界點，賬務處理歸納如下：  
分類      過會前               過會后  
直接費用    費用化        掛賬有待沖減溢價；不追溯調整之前已費用化部分。  
間接費用    費用化               費用化 
 
3、招股說明書披露的上市費用，與賬務處理的關系如何？  
招股書中上市費用如何披露，未找到相關規定，從理解上有2種情況：  
（1）披露的是總費用：其中之前已經費用化的金額，股票發行溢價不應扣除。所以，股本溢價沖減數，可與之不一樣。延用上述分錄，為例：  
借：資本公積——股本溢價 900萬（即，小于招股書披露總費用，報告附注對之再予以解釋）  
貸：預付賬款（或其他應收款） 100萬（即，已付并已掛賬部分）  
其他應付款 700萬（即，未付部分）  
（2）披露的是部分費用：若披露的僅是后期費用，溢價沖減數與之相符。  
4、部分地方政府對擬上市公司的專項資金支持，如何處理？  
專項資金支持，按“今后是否歸還”分為兩類，處理如下：  
（1）無償不需還的，即政府補助，是與收益相關的政府補助。因只有相應的條件滿足時，才能收到款項，所以在收到時即確認為“營業外收入”。  
如，惠州市《關于加快推動我市企業上市的實施意見惠府》（[2008]147號，有效期暫定5年）對成功上市企業給予最高300萬元獎勵，①對完成股份制改造，進入上市輔導期，并經廣東證監局輔導驗收同意報證監會的企業，每家獎勵人民幣100萬；②對在中國內地、香港或國外證券市場成功上市及“買殼”、“借殼”成功上市，注冊地在惠州的企業獎勵人民幣200萬元。  
（2）基本最終還是要歸還的，相當無息借款，因是專項專用，所以掛“專項應付款”。  
如，夢潔家紡2009年收到長沙市財政局、長沙市經濟委員會的中小企業上市扶持資金200萬，約定用于上市前期工作，未經同意不得改變用途，無償使用，①成功上市后，三個月內全額返還；②因客觀原因上市未成功可申請核銷專項資金；③主動退出上市程序的，應在三個月內一次性歸還。