李愛文老師 解答

2017-06-25 14:49

屬于小規模納稅人還是一般納稅人？

李愛文老師 解答

2017-06-25 15:17

增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品可以享受的退稅政策  
根據《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）的規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。滿足下列條件的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：1．取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；2．取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。本通知自2011年1月1日起執行。因此，符合上述規定的納稅人可享受該優惠。 
 
  
 
軟件產品增值稅即征即退操作規程   
  
 
 
 
一、政策依據 
 
增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（摘自財稅[2011]100號） 
 
退稅的前提條件 
 
①退稅企業必須是增值稅一般納稅人，小規模納稅人不得享受即征即退的稅收優惠政策。 
 
②軟件產品必須是企業自行開發生產的，外購軟件（視同硬件）不得享受即征即退的稅收優惠政策。 
 
③取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料； 
 
④自行開發的軟件產品必須取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。 
 
軟件產品的界定及分類 
 
本通知所稱軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。（摘自財稅[2011]100號） 
 
二、相關政策規定 
 
（一）增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可按照自行開發生產的軟件產品的有關規定享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。（摘自財稅[2011]100號） 
 
（二）安裝調試費、維護費、培訓費 
 
納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。 
 
對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。 
 
（摘自財稅[2005]165號）  
 
（三）軟件轉讓 
 
對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件，不征收增值稅。（摘自財稅[2011]100號） 
 
對未經國家版權局注冊登記或未轉讓著作權、所有權的計算機軟件銷售業務一律征收增值稅。（摘自國稅發[1999]156號） 
 
所稱“經過國家版權局注冊等記”、是指經國家版權局中國軟件登記中心核準登記并取得該中心發放的著作權等級證書。”（摘自國稅發[2000]133號） 
 
（四）受托開發軟件 
 
納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。（摘自財稅[2011]100號） 
 
三、軟件產品增值稅即征即退稅額的計算 
 
（一）核算要求：分開核算 
 
軟件產品銷售額：原則上應按照從合同簽訂、發票開具、帳務處理到申報納稅“四分開”原則進行核算。 
 
對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用本通知規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規定的增值稅政策。（摘自財稅[2011]100號） 
 
（二）應退稅額的計算 
 
1、軟件產品銷售額的確定 
 
（1）對于軟件產品，按照從合同簽訂、發票開具、帳務處理到申報納稅“四分開”原則，分別核算軟、硬件銷售額，即在訂立合同時應注明軟件產品的名稱、內容、價格，實際銷售時在發票上分別開具軟、硬件銷售金額，帳務上按產品類別分開核算，在納稅申報時，軟件作為即征即退貨物在增值稅納稅申報表上的“即征即退貨物”欄目單獨反映，單獨申報納稅，則根據發票上所列軟件銷售金額，確定為軟件產品銷售額。 
 
（2）當期嵌入式軟件產品銷售額的計算 
 
當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額 
 
計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定： 
 
①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 
 
②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 
 
③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。 
 
計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）。 
 
2、進項稅額抵扣問題 
 
納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額。 
 
計算公式：如按銷售收入比例分攤，軟件產品應分攤的共同耗用部分的進項稅額=當期無法準確核算的共同耗用部分的進項稅額×當期軟件產品應稅銷售額÷當期全部應稅銷售額。 
 
對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。專用于軟件產品開發生產的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。 
 
納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。 
 
3、應退稅額的計算 
 
①軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法： 
 
即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3% 
 
當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額 
 
當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17% 
 
②嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法： 
 
即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3% 
 
當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額 
 
當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×17% 
 
四、軟件退稅的稅務管理 
 
1、軟件產品增值稅即征即退原則上實行“分期預退、年終結算、多退少補”的辦法。 
 
2、滿足條件的軟件產品，即征即退稅額大于零時，經主管稅務機關審核批準，可以享受規定的增值稅政策。 
 
3、對經國家信息產業部或省信息產業廳認定的軟件企業銷售的自產軟件產品(“計算機軟件著作權”系原始取得)，方可享受增值稅即征即退優惠政策。 
 
4、軟件企業實行年審制度，年審不合格的企業，取消其軟件企業的資格，并不再享受有關稅收優惠政策。 
 
5、對軟件企業自行開發生產的軟件產品，該產品取得《軟件產品登記證書》或《計算機軟件著作權登記證書》后所取得的軟件收入方可辦理軟件增值稅退稅，不得追溯以前。 
 
6、自行開發的經認定的軟件產品，在原產品的基礎上稍作修改升級的系列產品，可以比照已認證產品退稅；對經核實確屬實質性改進的，應作為新的軟件產品申報認證。 
 
7、主管稅務機關可對享受軟件退稅的納稅人進行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取退稅的，稅務機關除根據現行規定進行處罰外，自發生上述違法違規行為年度起，取消其享受軟件退稅的資格，納稅人三年內不得再次申請。 
 
五、退稅業務規程 
 
（一）審批權限：區、縣局。 
 
（二）軟件產品增值稅即征即退業務流程 
 
納稅人（申請）→辦稅服務廳文書受理崗（資料受理、審核）→稅政法規科文書經辦崗（申請、傳遞）→稅源管理科審批崗（調查、審批）→稅政法規科審批崗（審批）→局長審批崗（審批）→稅政法規科文書經辦崗（銷號）→辦稅服務廳文書受理崗（通知）→納稅人 
 
（三）申請軟件退稅所需資料 
 
1、預退稅 
 
企業向主管稅務機關辦稅服務廳文書受理崗提出書面申請，領取并填寫《軟件產品增值稅即征即退申請審批表》、《稅務文書附送資料清單》，同時報送如下資料： 
 
（1）企業申請報告，應包括：企業基本情況、生產經營狀況、軟件企業認定日期、被認定的軟件產品名稱、軟件產品的銷售收入、已納稅金額、申請退稅金額、申請退稅原因及政策依據等； 
 
（2）軟件產品增值稅即征即退申請審批表（一式六份）； 
 
（3）省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料； 
 
（4）《軟件企業認定證書》（含軟件企業年審合格記錄）、《軟件產品登記證書》或《計算機軟件著作權登記證書》復印件； 
 
（5）企業納稅清單和稅收繳款書復印件；（格式參見附件） 
 
（6）合同及發票清單；（格式參見附件） 
 
（7）合同及發票復印件（注意順序與清單編號一致）。 
 
2、結算退稅 
 
納稅人有退稅的，必須就當年退稅情況辦理結算，結算退稅應于年度終了后45日內提出書面申請，報送如下資料： 
 
（1）企業申請報告，應包括：企業基本情況、生產經營狀況、軟件企業認定日期、被認定的軟件產品名稱、軟件產品的全年銷售收入、已納稅金額、應退稅金額、已退稅金額、補退金額、申請退稅原因及政策依據等； 
 
（2）軟件產品增值稅即征即退申請審批表（一式六份）； 
 
（3）省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料； 
 
（4）《軟件企業認定證書》（含軟件企業年審合格記錄）、《軟件產品登記證書》或《計算機軟件著作權登記證書》復印件； 
 
（5）全年納稅清單和稅收繳款書復印件；（格式參見附件） 
 
（6）全年合同及發票清單；（格式參見附件） 
 
（7）全年合同及發票復印件（注意：順序與清單編號一致）。 
 
注：以上證件、合同、發票，每年只需提供一次，不重復提供。 
 
六、需注意的幾個問題 
 
1、稅種登記。企業必須先作軟件產品增值稅稅種登記后，才能進行軟件產品增值稅納稅申報；申報后才能辦理退稅。即軟件產品增值稅稅種認定→納稅申報→退稅。 
 
納稅申報時，軟件產品作為即征即退貨物在增值稅納稅申報表上的“即征即退貨物”欄目填報，與“一般貨物”分開申報納稅。 
 
2、申請退稅的軟件產品與認定的名稱一致。企業在簽訂合同、開具發票、帳務處理時須注意使用《軟件產品登記證書》或《計算機軟件著作權登記證書》上的名稱。 
 
3、企業必須注意按期申報繳稅，企業已足額繳納應納稅款后方可辦理退稅。稅票必須是稅務機關開具的（電子劃繳企業應到稅務部門換取稅收繳款書）。 
 
4、軟件企業財務核算必須健全，應按稅法規定，及時、如實核算收入和成本，及時、如實申報納稅。軟件產品查補稅額不得享受退稅優惠。核算時，企業要注意成本計算的合理性。 
 
注意：對于軟件銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，應及時糾正。