李老師2 解答

2017-06-07 15:06

2014年4月8日和4月18日，財政部、國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)和《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)，分別在減免稅政策和征收管理方式上對小型微利企業(yè)實行新的所得稅優(yōu)惠政策。為能使廣大納稅人和稅務(wù)管理人員對相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有更加全面深入地了解和掌握，現(xiàn)對新政策進行解讀如下：<br><br> 
  <font color="#ff0000">一、什么是小型微利企業(yè)?</font><br><font color="#ff0000"><br></font><br><font color="#ff0000">  企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所謂的小型微利企業(yè)是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)(可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011)》【國家發(fā)展改革委2013年第21號令】)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。小型微利企業(yè)的判定條件，不是企業(yè)利潤總額，而是所屬行業(yè)、當(dāng)年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年度應(yīng)納稅所得額等有關(guān)指標(biāo)。</font><br><font color="#ff0000"><br></font><br><font color="#ff0000">  企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)與《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)所規(guī)定的小型和微型企業(yè)之間的區(qū)別：首先是適用對象不同。小型微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外，還包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等。其次是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。小型微型企業(yè)的劃分指標(biāo)包括多個行業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額的不同標(biāo)準(zhǔn)。</font><br><br> 
  二、新政策的主要內(nèi)容是什么?<br><br> 
  財稅〔2014〕34號文件的主要內(nèi)容是：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減半計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說納稅人可享受所得減半和低稅率兩個優(yōu)惠。<br><br> 
  國家稅務(wù)總局公告2014年第23號的主要內(nèi)容是：符合小型微利企業(yè)條件的核定征收企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和年度匯算清繳時，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。<br><br> 
  三、新政策較以往政策的變化是什么?<br><table cellspacing="0" class="t_table" style="width:98%"> 
<tr> 
<td><div align="center"><strong>年份</strong></div></td> 
<td><div align="center"><strong>政策依據(jù)</strong></div></td> 
<td><div align="center"><strong>政策核心內(nèi)容</strong></div></td> 
<td><div align="center"><strong>變化點</strong></div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td width="74"><div align="center">2008年</div></td> 
<td width="134"><div align="center">企業(yè)所得稅法及其實施條例</div></td> 
<td width="295"><div align="left">  從事國家非限制和禁止行業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，按按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。</div></td> 
<td width="110"><div align="left">首次以法律形式給予優(yōu)惠。</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td width="74"><div align="center">2009年</div></td> 
<td width="134"><div align="center">財稅[2009]133號</div></td> 
<td width="295"><div align="left">  自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。</div></td> 
<td width="110"> 
<div align="left">1.所得減半征收；</div> 
<div align="left">2.減半征稅上限為3萬元。</div> 
</td> 
</tr> 
<tr> 
<td width="74"><div align="center">2011年</div></td> 
<td width="134"><div align="center">財稅[2011]4號</div></td> 
<td width="295"><div align="left">  自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。</div></td> 
<td width="110"><div align="left">減半征稅優(yōu)惠期限延長1年。</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td width="74"><div align="center">2011年</div></td> 
<td width="134"><div align="center">財稅[2011]117號</div></td> 
<td width="295"><div align="left">  自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。</div></td> 
<td width="110"> 
<div align="left">1.優(yōu)惠期延長4年；</div> 
<div align="left">2.減半征稅上限從3萬元提高至6萬元。</div> 
</td> 
</tr> 
<tr> 
<td width="74"><div align="center">2014年</div></td> 
<td width="134"><div align="center">財稅[2014]34號</div></td> 
<td width="295"><div align="left">  自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。</div></td> 
<td width="110"> 
<div align="left">1.優(yōu)惠期延長1年；</div> 
<div align="left">2.減半征稅上限從6萬元提高至10萬元。</div> 
</td> 
</tr> 
<tr> 
<td width="74"><div align="center">2014</div></td> 
<td width="134"><div align="center">國家稅務(wù)總局公告2014年第23號</div></td> 
<td width="295"><div align="left">  符合小型微利企業(yè)條件的核定征收企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和年度匯算清繳時，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。</div></td> 
<td width="110"> 
<div align="left">1.核定征收企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策；</div> 
<div align="left">2.享受優(yōu)惠無需稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。</div> 
</td> 
</tr> 
</table>四、如何申請小型微利企業(yè)減免稅?<br><br> 
  小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行備案管理，遼寧省國稅局大幅度簡化了備案手續(xù)，將事前備案改為事后備案。納稅人在預(yù)繳申報時可對照規(guī)定自行判定是否符合條件，自主進行納稅申報。匯算清繳年度申報時，以納稅申報表主表和《附表五稅收優(yōu)惠明細表》中應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)欄目為納稅人備案資料，取消此前要求報送的其他資料。<br><br> 
  五、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?<br><br> 
  符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時統(tǒng)一處理。具體如下：<br><br> 
  (一)對查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。<br><br> 
  (二)對定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。<br><br> 
  (三)對本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。<br><br> 
  六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策需注意什么?<br><br> 
  一是符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時未享受稅收優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。<br><br> 
  二是對于預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時統(tǒng)一計算，并按規(guī)定補繳稅款。<br><br> 
  七、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠?<br><br> 
  《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)規(guī)定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策。主管稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。<br><br> 
  八、小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)如何計算?<br><br> 
  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的規(guī)定，小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式是:<br><br> 
  月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。<br><br> 
  年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的企業(yè),以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。<br><br> 
  九、小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額如何計算?<br><br> 
  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)總額按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式是:<br><br> 
  月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。<br><br> 
  年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的企業(yè),以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。<br><br> 
  十、非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?<br><br> 
  根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函【2008】650號)的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。非居民企業(yè), 因僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)，所以不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。<br><br> 
  十一、上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營總機構(gòu),其分支機構(gòu)是否就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?<br><br> 
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)的規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。<br><br> 
  十二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策如何銜接?<br><br> 
  國家稅務(wù)總局公告2014年第23號所公布的優(yōu)惠政策，適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。在文件發(fā)布之前已預(yù)繳2014年企業(yè)所得稅但未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)，可以在以后應(yīng)預(yù)繳稅款中做抵減處理。<br><br><br> 
具體可以參考以下鏈接：<a href="" target="_blank"></a><br><br>