李老師2 解答

2017-06-06 09:41

第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 <br><br> 
前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。<br> 
一、必須是實際發生的工資薪金支出。 <br><br> 
準予稅前扣除的，應該是企業實際所發生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。 <br><br> 
二、工資薪金的發放對象是在本企業任職或者受雇的員工。 <br><br> 
所謂任職或者雇用關系，一般是指所有連續性的服務關系，提供服務的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。 <br><br> 
所謂連續性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節性經營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業經營活動的整體需要看又具有周期性，服務的連續性應足以對提供勞動的人確定計時或者計件工資，應足以與個人勞務支出相區別。 <br><br> 
職工在企業任職過程中，企業可能根據國家政策的要求，為其支付一定的養老、失業等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔一定的住房公積金；按照離退休政策規定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關聯，實施條例專門作出規定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。 <br><br> 
關于《企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》的解讀 <br><br> 
企業支付給季節工、臨時工等相關費用如何扣除？<br><br> 
根據《實施條例》第三十四條規定，企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。<br> 
通過法規分析可以看出，“工資所得”和“勞務報酬所得”的根本區別在于，雙方是否存在任職或者受雇的勞動關系，如果存在勞動關系，個人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動關系，個人取得的所得為“勞務報酬所得”。<br><br> 
因此，小王如果從事非獨立個人勞務活動，與A公司正式簽署了勞動協議，存在雇傭與被雇傭關系，應按“工資、薪金所得”計繳個人所得稅。可以在稅前扣除每月3500元。<br><br> 
小王如果從事獨立提供某種勞務而取得的報酬，他與A公司不存在雇傭與被雇傭關系，就應該按照“勞務報酬所得”計算應納個人所得稅。根據規定，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用。 <br><br> 
具體計算如下：<br><br><table cellspacing="0" class="t_table"> 
<tr> 
<td><div align="left">收入性質</div></td> 
<td><div align="left">收入額</div></td> 
<td><div align="left">扣除標準</div></td> 
<td><div align="left">應納稅所得額</div></td> 
<td><div align="left">適用稅率</div></td> 
<td><div align="left">速算扣除數</div></td> 
<td><div align="left">應納所得稅額</div></td> 
<td><div align="left">稅后所得</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">工資、薪金</div></td> 
<td><div align="left"></div></td> 
<td><div align="left">3500</div></td> 
<td><div align="left">500</div></td> 
<td><div align="left">3%</div></td> 
<td><div align="left">0</div></td> 
<td><div align="left">15</div></td> 
<td><div align="left">3985</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">勞務報酬</div></td> 
<td><div align="left"></div></td> 
<td><div align="left">800</div></td> 
<td><div align="left">3200</div></td> 
<td><div align="left">20%</div></td> 
<td><div align="left">0</div></td> 
<td><div align="left">640</div></td> 
<td><div align="left">3360</div></td> 
</tr> 
</table> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot">個人所得稅稅率表</font></font></div> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot">（適用工資、薪金所得） </font></font></div> 
<table cellspacing="0" class="t_table"> 
<tr> 
<td><div align="left">級數</div></td> 
<td><div align="left">全月應納稅所得額（含稅級距）</div></td> 
<td><div align="left">全月應納稅所得額（不含稅級距）</div></td> 
<td><div align="left">稅率(%)</div></td> 
<td><div align="left">速算扣除數</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">1</div></td> 
<td><div align="left">不超過1,500元</div></td> 
<td><div align="left">不超過1455元的</div></td> 
<td><div align="left">3</div></td> 
<td><div align="left">0</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">2</div></td> 
<td><div align="left">超過1,500元至4,500元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過1455元至4155元的部分</div></td> 
<td><div align="left">10</div></td> 
<td><div align="left">105</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">3</div></td> 
<td><div align="left">超過4,500元至9,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過4155元至7755元的部分</div></td> 
<td><div align="left">20</div></td> 
<td><div align="left">555</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">4</div></td> 
<td><div align="left">超過9,000元至35,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過7755元至27255元的部分</div></td> 
<td><div align="left">25</div></td> 
<td><div align="left">1,005</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">5</div></td> 
<td><div align="left">超過35,000元至55,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過27255元至41255元的部分</div></td> 
<td><div align="left">30</div></td> 
<td><div align="left">2,755</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">6</div></td> 
<td><div align="left">超過55,000元至80,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過41255元至57505元的部分</div></td> 
<td><div align="left">35</div></td> 
<td><div align="left">5,505</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">7</div></td> 
<td><div align="left">超過80,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過57505元的部分</div></td> 
<td><div align="left">45</div></td> 
<td><div align="left">13,505</div></td> 
</tr> 
</table> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot">注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用后的所得額；</font></font></div> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot">2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 </font></font></div> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot"><font style="color:rgb(0, 0, 0)"><font style="background-color:transparent">[url=]勞動報酬[/url]</font></font>所得個人<font style="color:rgb(0, 0, 0)"><font style="background-color:transparent">[url=]所得稅[/url]</font></font><font style="color:rgb(0, 0, 0)"><font style="background-color:transparent">[url=]稅率表[/url]</font></font></font></font></div> 
<table cellspacing="0" class="t_table"> 
<tr> 
<td><div align="left">級 次</div></td> 
<td><div align="left">每次應納稅所得額</div></td> 
<td><div align="left">稅率（%）</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">1</div></td> 
<td><div align="left">不超過20000部分</div></td> 
<td><div align="left">20%</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">2</div></td> 
<td><div align="left">超過20000-50000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">30%</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">3</div></td> 
<td><div align="left">超過50000元的部分</div></td> 
<td> 
<div align="left">40%</div> 
<br> 
</td> 
</tr> 
</table> 
<br><br> 
注：本表所稱每次應納稅所得額，是指每次收入額減除費用800元（每次收入額不超過元時）或者減除20%的費用（每次收入額超過元時）后的余額。勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。<br><br> 
因此，臨時工、兼職工、實習工取得的收入首先應區分與單位存不存在雇傭關系，再判斷其屬于哪種性質的收入，按相應的計算方法進行計算，收入性質不同所交的個人所得稅額是不一樣的。<br><br>