春暖花開 追問

2022-05-09 14:50

對于籌建期賬務(wù)、稅務(wù)等處理，國家稅務(wù)總局有哪些相關(guān)的規(guī)定？

venus老師 解答

2022-05-09 15:21

某企業(yè)于2011年11月批準(zhǔn)籌建，12月25日取得工商營業(yè)執(zhí)照，2012年1月1日正式從事生產(chǎn)經(jīng)營。為此，企業(yè)財務(wù)人員來電咨詢，其企業(yè)籌建期間的支出應(yīng)作為開辦費處理，但在企業(yè)在取得工商營業(yè)執(zhí)照之前的支出是否應(yīng)作為開辦費處理，取得的相應(yīng)發(fā)票應(yīng)如何開具，取得營業(yè)執(zhí)照正式經(jīng)營后，尚無收入產(chǎn)生，上述開辦費如何處理，相關(guān)虧損年度如何確認(rèn)，是否還需參加2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。現(xiàn)對上述問題分析如下。  第一，一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。公司注冊成立之日為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個時期發(fā)生的費用允許作為開辦費稅前扣除。而此間的開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)情況予以分析審核確認(rèn)。  第二，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前發(fā)生的籌建費應(yīng)包括取得工商營業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的公司名稱(企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱等)。如果發(fā)票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個公司為同一公司，通常不能稅前扣除。  第三，關(guān)于開(籌)辦費的處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。  第四，籌建期間不能計算為虧損年度。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年