勇老師 解答

2022-04-15 20:34

同學你好，老師來啦

勇老師 解答

2022-04-15 20:39

如果子公司是母公司自己設立的，那就是用子公司的凈資產賬面價值

勇老師 解答

2022-04-15 20:39

如果子公司是母公司從外面非同控進來的

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

那就用相對于最終控制方的凈資產賬面價值份額+商譽

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

最終控制方就是母公司啦

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

老師給你舉個例子，您可以看看

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

計算分析題】A公司為母公司，其子公司為甲公司，各個公司適用的所得稅率為25%。

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

  （1）2×19年8月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協議，協議約定：

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

A公司向C公司定向發行10 000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司60%的股權。

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

A公司定向發行的股票按規定為每股7.2元，雙方確定的評估基準日為2×19年9月30日。

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

B公司經評估確定2×19年9月30日的可辨認凈資產公允價值為102 000萬元（不含遞延所得稅的影響）。

勇老師 解答

2022-04-15 20:40

A公司該并購事項于2×19年12月10日經監管部門批準，

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

作為對價定向發行的股票于2×19年12月31日發行，當日收盤價每股7.5元。

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

A公司于12月31日起主導B公司財務和經營政策。

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

以2×19年9月30日的評估值為基礎，B公司2×19年12月31日可辨認凈資產的賬面價值為123 675萬元（不含遞延所得稅的影響），

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

公允價值為124 375萬元（不含遞延所得稅的影響），

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

其公允價值高于賬面價值的差額包括一項存貨評估增值200萬元、一項固定資產評估增值500萬元，預計尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊），

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

且資產和負債的計稅基礎等于其原賬面價值，

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

購買日，B公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

  此外A公司為企業合并發生審計、法律服務、評估咨詢費用100萬元，

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

為發行股票支付手續費、傭金200萬元，均以銀行存款支付。

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

A公司與C公司在此項交易前不存在關聯方關系。

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

A公司向C公司發行股票后，C公司持有A公司發行在外的普通股的10%，不具有重大影響。

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

A公司有關會計處理如下：

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

『正確答案』
  ①購買日為2×19年12月31日；

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

A公司長期股權投資初始投資成本＝10 000×7.5＝75 000（萬元）

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

非同一控制下的初始投資成本，就是支付的對價，發行股票的就是股票的市值。

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

  ②A公司合并報表確認合并商譽＝75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480（萬元）
  或＝75 000－（123 675＋700×75%）×60%＝480（萬元）

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

如果不考慮所得稅，商譽應該是付出對價7500-凈資產公允124375*比例60%。

勇老師 解答

2022-04-15 20:41

但這里考慮了所得稅的影響，因為評估增值，導致了應納稅暫時性差異，

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

也就是要確認遞延所得稅負債，所以要相應減少評估增值部分對應的所得稅，即700*25%，

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

所以對應的商譽就變成了75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480。

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

這一步在合并報表的分錄是：

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

借：固定資產500
借：存貨200（資產合計增加了700）
貸：資本公積700*75%=525
貸：遞延所得稅負債700*25%=175

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

什么叫遞延所得稅負債？就是以后要交的所得稅，但是現在還不用交。

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

（所以形成負債，也就是暫時先不用給，先欠著稅務局的錢）。

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

為什么非同控要產生遞延所得稅負債？

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

因為在合并報表資產評估增值了，（原本賬面100的固定資產現在按照公允值600了）就意味著這部分資產以后在合并報表上就要多計提折舊（因為合并前個別報表按照100來計提折舊，

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

而合并報表按照600計提折舊，所以總共多計提500折舊）。

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

多計提的折舊，稅務局是不認賬的，因為合并報表是一個財務行為，

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

評估增值只是在賬上確定的，卻沒有經過稅務局的認可（稅務局不可能鉆到企業里來管你的合并報表，他們只認發票），

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

所以這部分合并報表多計提的折舊成本，

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

稅務局不承認，你想抵稅是不可能的，因此是“應納稅暫時性差異”導致的“所得稅負債”。

勇老師 解答

2022-04-15 20:42

但是這里的多計提折舊并不在合并的當時發生，而是在未來計提折舊的時候發生，因此是計提一筆對稅務局的負債。

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

實際發生時的分錄：
借：遞延所得稅負債50*0.25=12.5；貸：所得稅費用12.5。

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

為什么貸方是所得稅費用，應交的所得稅還減少了呢？

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

因為計提的時候，遞延所得稅負債對應的一般是“借：所得稅費用”也就是貸記的負債已經計入了所得稅費用，在以后減少負債時，相應減少費用。

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

只不過合并報表里用“借：資本公積”代替了借記的所得稅費用。

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

存貨也是一樣，個別報表存貨售出按照100計入成本，但合并報表按照600計入成本，就多算了500成本。

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

③A公司會計分錄
  借：長期股權投資 75 000
    貸：股本     10 000
      資本公積   65 000

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

  借：管理費用     100
    資本公積     200
    貸：銀行存款     300

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

同一控制下合并長投永遠都是被合并方在最終控制方合并報表的賬面價值的份額，

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

不因支付券商費用而增減，只調整資本公積，而中介機構費用對應為管理費用。
  

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

（2）B公司自購買日至2×20年12月末實現凈利潤5 000萬元，分配現金股利2 000萬元，其他綜合收益變動增加1 000萬元，

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

至2×20年末購買日B公司評估增值的存貨已全部對外銷售。

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

A公司有關會計處理如下：

勇老師 解答

2022-04-15 20:43

『正確答案』A公司（母公司）自購買日開始至2×20年末持續計算B公司可辨認凈資產的公允價值＝（124 375－700×25%）＋（5 000－200×75%－500/10×75%）－2 000＋1 000＝128 012.5（萬元）

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

持續計算的可辨認凈資產公允價值為：可辨認凈資產公允±調整后的凈利潤±分配股利、其他綜合收益等的變動。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

原始的可辨認凈資產公允價值（公允124375-調整遞延所得稅負債700*25%）+調整后的凈利潤
（5000原始凈利潤-200應當增加的存貨成本全部實現*（1-所得稅率）-500應當增加的固定資產成本實現了1/10*（1-所得稅率））
-2000分配現金股利+增加1000的其他綜合收益。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

為什么調整凈利潤？因為存貨評估增值了，對于集團來說的存貨成本為300，而非子公司的100，

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

由于子公司只計提了100的成本，因此集團層面要補充計提200的成本。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

固定資產評估增值同理，固定資產評估增值了500，

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

子公司只計提了100/10=10的折舊，而集團層面應當認為是600/10=60的折舊，所以需要補充計提50的折舊。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

（3）2×21年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司處購入B公司60%的股權。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

甲公司于當日主導B公司財務和經營政策。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

甲公司支付銀行存款77 000萬元給A公司。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

不考慮發生相關審計、法律服務、評估咨詢費用。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

  甲公司有關會計處理如下：

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

『正確答案』
  ①該項為同一控制下企業合并。理由：甲公司與B公司在合并前均受A公司控制。

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

  ②甲公司合并日長期股權投資的初始投資成本＝128 012.5×60%＋480＝77 287.5（萬元）
  

勇老師 解答

2022-04-15 20:49

③甲公司會計分錄
  借：長期股權投資     77 287.5
    貸：銀行存款       77 000
      資本公積——股本溢價   287.5

勇老師 解答

2022-04-15 20:50

由于第二問中我們已經知道了被合并方在最終控制方合并報表上持續計算的凈資產賬面價值是128 012.5，份額是60%，商譽是480，

勇老師 解答

2022-04-15 20:50

因此自然長投的初始投資成本是128 012.5×60%＋480＝77 287.5，這與付出多少對價無關。二者差額倒擠資本公積。

勇老師 解答

2022-04-15 20:50

以上就是成本法確認初始投資成本的相關知識點啦

勇老師 解答

2022-04-15 20:50

您看看這樣能不能理解

勇老師 解答

2022-04-15 20:50

看看有沒有什么疑問

勇老師 解答

2022-04-15 20:50

有疑問可以提出來哦

勇老師 解答

2022-04-15 20:50

有專門老師為你答疑

勇老師 解答

2022-04-15 20:50

祝你學習愉快，加油