小星 追問

2020-07-22 09:36

就是這個合并報表時確認遞延所得稅有點不明白

樸老師 解答

2020-07-22 09:42

會計方面，《企業會計準則解釋第1號》第九條規定，企業在編制合并財務報表時，因抵消未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用。

稅務方面，現行《企業所得稅法》第五十二條規定，除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

現行稅法要求母子公司之間內部交易形成的內部銷售利潤需要征稅，不得合并納稅。而從集團公司角度看，存貨內部交易是把存貨從一個地方搬運到另一個地方，若未對外銷售，集團公司整體不會出現增值，在期末編制合并報表時，需要抵消內部未實現銷售損益。

按照有關規定，合并報表中沒有售出的存貨形成的內部銷售利潤屬于可抵扣的暫時性差異，需要對未實現內部銷售利潤的抵銷確認遞延所得稅資產。

小星 追問

2020-07-22 09:46

這個跟內部交易有關形成的遞延所得稅啊！

樸老師 解答

2020-07-22 09:49

是的，你還有什么疑問嗎

小星 追問

2020-07-22 09:52

還有合并報表中的逆流交易，抵消少數股東權益的也不太明白

樸老師 解答

2020-07-22 10:02

因為子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的持股比例在歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數股東損益之間分配抵銷。

順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。
對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。
當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。
因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。

投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。