尊敬的小蘑菇 追問

2020-07-07 10:33

老師好，題中2016年末確認的遞延所得稅資產余額是187.5，該如何理解呢？

劉之寒老師 解答

2020-07-07 10:41

圖片中2×16年遞延所得稅的確認我個人不認同。對于第（2）問的解答，以下供參考。
（2）計算甲公司2×16年末遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的賬面余額，以及2×16年度應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債，并編制與遞延所得稅相關的會計分錄。
  2×16年末可抵扣暫時性差異余額＝期初1 200＋因持有股票組合確認50（500－450）＝1 250（萬元），2×17年度轉回金額200萬元，其余在2×18年以后年度轉回，
  因此，2×16年末遞延所得稅資產余額＝200×15%＋1050×25%＝292.5（萬元）。
  2×16年應確認的遞延所得稅資產＝期末余額292.5－期初余額（200×15%＋1 000×25%）＝12.5（萬元）
  2×16年末應納稅暫時性差異余額＝期初2 500＋研發設備產生432（480－480/5×6/12）【購入研發設備480萬元，稅法規定研發設備購入價格小于500萬元，可一次性稅前扣除，形成應納稅暫時性差異】＋本期持有3 000萬元乙公司債券確認150（3 150－3 000）＋本期因持有丙公司股權投資確認100（1 300－1 200）＝3 182（萬元），2×16年末遞延所得稅負債余額＝3 182×25%＝795.5（萬元）。
  2×16年應確認的遞延所得稅負債＝期末余額795.5－期初余額2 500×25%＝170.5（萬元）
  借：遞延所得稅資產     12.5
    貸：所得稅費用       12.5
  借：其他綜合收益      62.5
  [（3 150－3 000）×25%＋（1 300－1 200）×25%]
    所得稅費用       108
    貸：遞延所得稅負債     170.5

尊敬的小蘑菇 追問

2020-07-07 11:19

老師好，題中說2×16年以前全部已經確認遞延所得稅，也就是16年初的1200萬和2500萬暫時性差異已經分別確認了遞延所得稅資產和負債了吧？那個時候200萬轉回的用的15%，剩下的用的25%嗎？

劉之寒老師 解答

2020-07-07 11:28

是的，根據“其他相關資料：第一”的描述，可抵扣差異1200、應納稅差異2500都已經確認遞延所得稅，只是具體確認的金額題目沒有說明，需要自己計算。其中可抵扣差異對應的稅率是15%（200）和25%（1000），應納稅差異對應的稅率是25%（2500）。

尊敬的小蘑菇 追問

2020-07-07 14:24

老師好，非常非常感謝老師的耐心解答～根據計算結果，應納稅暫時性差異一直在增加，沒有轉回，用25%的稅率能夠理解。但是可抵扣暫時性差異在2×17年不是應該轉回250萬嗎？計算結果跟題中說的轉回200萬不一致該如何理解呢？

尊敬的小蘑菇 追問

2020-07-07 14:25

補上一張余額圖

劉之寒老師 解答

2020-07-07 14:34

題目中給定的條件是2×16年出的暫時性差異1200，于2×17年轉回200，直接使用這個條件，這塊不需要計算。所以 2×17年末可抵扣暫時性差異余額＝2×16年期初1 200－2×17年度轉回的金額200萬元＝1 000（萬元），2×17年末遞延所得稅資產余額＝1 000×25%＝250（萬元）。

尊敬的小蘑菇 追問

2020-07-07 15:04

老師好，題中說的轉回200萬，是2×16年初與2×17年末相比轉回了200萬嗎？如果題中沒有說轉回的是200萬，我是不是應該按轉回250萬處理？

劉之寒老師 解答

2020-07-07 15:21

是這樣的，主要在于股票投資組合17年形成的是遞延所得稅負債。如果題目沒有這條，與16年末比較，那17年轉回可抵扣暫時性差異金額就是250萬。