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QQ老師
職稱： 中級會計師
2020-05-16 06:32
一、什么是差額征稅？
差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進項發票抵扣來避免重復征稅的項目而采取的一種抵扣方法。
二、適用差額征稅政策的小規模納稅人享受增值稅小微優惠時的免稅銷售額如何確定？
根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業免征增值稅政策。《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。
三、適用增值稅差額征稅政策的勞務派遣公司，目前是一般納稅人，如果2019年辦理轉登記為小規模納稅人，累計銷售額該如何計算？
累計應稅銷售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號公布）的規定執行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。而銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
四、差額征稅如何進行開票？
通俗地說，差額征稅可以分成兩種類型，第一種是差額部分（指扣除部分，下同）不得開具增值稅專用發票，另一種是差額部分可以開具增值稅專用發票。
（一）第一種類型，銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅。即如果政策明確規定差額部分不得開具增值稅專用發票，開票方式有以下三種：一是全額開具普通發票；二是差額部分開具普通發票，剩余部分開具增值稅專用發票；三是采用“差額開票”方式開具發票，這種類型下，受票方取得的發票中差額部分對應的進項稅額自然沒有參與抵扣。
目前政策明確規定差額部分不得開具增值稅專用發票的項目有：
1、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。（財稅〔2016〕36號文附件2）理解：代付款票據由收款單位開具。
2、旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。（財稅〔2016〕36號文附件2）理解：代付款發票由收款單位或個人開具。
3、納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。（財稅〔2016〕47號）
4、安保服務包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控、提供武裝守護押運服務以及其他安保服務。納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。(財稅〔2016〕68號）
5、納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。（財稅〔2016〕47號）
6、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發票。（財稅〔2016〕39號）
7、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。（總局公告2016年第69號）
8、納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。（總局公告2016年第69號）
9、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務，以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。（總局公告2016年第69號）
10、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用發票。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。（財稅〔2016〕36號文附件2）理解：購買方不憑票抵扣，可根據“賣出價-買入價”差額征稅。
11、自2018年7月25日起，航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。航空運輸銷售代理企業就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發票。（總局公告2018年第42號）
12、自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中，支付給境內單位或者個人的款項，以發票或行程單為合法有效憑證;支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（財稅〔2017〕90號）
13、增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產，適用差額征稅代開發票的，通過系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。（稅總函〔2016〕145號）
其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。（總局公告2016年第14號）
14、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。（稅總函〔2016〕145號、財稅〔2016〕36號文附件3）
15、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。（財稅〔2016〕36號文附件2）
16、中國證券登記結算公司的銷售額。不包括以下資金項目：按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（財稅〔2016〕39號）
舉個例子，某勞務派遣公司，采用簡易計稅，2018年5月份收取勞務派遣費2000萬元（含稅），支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元。有幾種開票方式？
一共有三種開票方式：
1、使用差額開票功能，錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統自動計算稅額38.10萬元和票面不含稅金額1961.90萬元，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.10萬元。
2、開具一張增值稅專用發票+一張普通發票
差額部分不得開專票，剩余部分開具增值稅專用發票不含稅金額761.90萬元，稅額38.10萬元，價稅合計800萬元；普通發票不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元,價稅合計1200萬元；
兩張發票含稅價合計2000萬元，不含稅金額合計1904.76萬元，稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。
3、開一張增值稅普通發票，價稅合計2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元；用工單位取得普通發票不能抵扣。
（二）第二種類型，銷售方全額開票，差額納稅，購買方符合規定的可全額抵扣稅款。即除了政策明確規定差額部分不得開具增值稅專用發票以外的項目，其余的項目都可以全額開具增值稅專用發票。它減輕了銷售方不能取得進項發票的稅負問題，又使購買方的利益不受影響。對于可以全額開具增值稅專用發票的“差額征稅”，可以通過納稅申報體現出差額后的稅款。
主要包括以下項目：
1、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（總局公告2016年第14號）
2、建筑服務預繳以及建筑服務簡易計稅可扣除支付的分包款。（財稅〔2016〕36號文附件2）
3、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
所述“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。
（財稅〔2016〕36號文附件2、總局公告2016年第18號、財稅〔2016〕140號）
4、符合規定的試點納稅人提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號文附件2）
5、符合規定的試點納稅人提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。（財稅〔2016〕36號文附件2）
6、提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年54號）
7、納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕47號）
8、試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號文附件2）
舉個例子：某房地產企業系一般納稅人，2019年6月銷售開發產品售價1090萬元，假設土地成本654萬元，開具增值稅專用發票注明銷項稅額90萬元。
銷售方差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進項稅額90萬元。
會計分錄：
1、銷售開發產品時：
借：銀行存款 1090
貸：主營業務收入 1000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）90
2、購入土地時：
借：開發成本—土地 654
貸：銀行存款 654
3、差額扣稅時：
借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）54
貸：主營業務成本 54
知識產權認證證書
粵公網安備 44030502000945號
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