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QQ老師
職稱： 中級會計師
2020-04-08 14:41
一、利息支出、匯兌損益在補充資料中的調節
企業支付的利息包括借款利息和債券利息，都屬于籌資活動的現金流出。其中應予資本化的利息，如果與購建固定資產、無形資產有關的，應計入固定資產、無形資產的成本，因其與凈利潤無關，與經營活動也無關，不需進行調節。資本化利息中屬于房地產企業應計人開發成本的部分，以及大型機器制造企業（產品生產周期在12個月及以上的）應計人產品生產成本的部分，在發生時形成了存貨，但在現金流量表的基本部分中列為籌資活動的現金流出。
為了使基本部分與補充資料的數據保持一致，需要在補充資料的存貨項目中加回這部分計人存貨成本的利息支出，其原因是存貨的增加是作為經營活動現金的流出來進行調節的，但此項增加是發生了利息費用，已列示為籌資活動現金流出，不能作為經營活動現金流出來進行調節，所以要在存貨項目中進行抵銷處理。
至于應予費用化的利息支出，已經計人了財務費用，從而減少了凈利潤。但是，因其屬于籌資活動的現金流出，在以凈利潤為起點計算經營活動現金凈流量時，應該在補充資料中通過財務費用這個調節項目予以加回。
同理，貨幣兌換所產生的匯兌損益以及期末對外幣貨幣資金按資產負債表日匯率折算成人民幣金額，與原賬面的人民幣余額的差額，作為“財務費用——匯兌損益”計人損益，在現金流量表的基本部分中是以“匯率變動對現金的影響”項目單獨加以列示的，所以在以凈利潤為起點計算經營活動現金凈流量時，要加回此項匯兌損失，減去匯兌收益。
二、經營活動現金凈流量的調節內容
以凈利潤作為起點，將其調節為經營活動現金凈流量，其調節內容共15個項目，可以劃分為三類。
*9類是與凈利潤有關，但不涉及現金流的項目；
第二類是與凈利潤有關，不涉及經營活動現金流，而是涉及投資、籌資活動現金流的項目；
第三類是與凈利潤無關，但涉及經營活動現金流的項目。
*9類：與凈利潤有關，但不涉及現金流的項目。這類項目是因為計算基礎不同而進行的調節。計算凈利潤時以權責發生制為基礎，計算經營活動現金凈流量時則以收付實現制為基礎，這就需要在凈利潤的基礎上扣除沒有流人現金的收入，加回沒有流出現金的成本、費用和損失。
屬于這一類的調節項目有：資產減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預提費用、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失、固定資產報廢損失、公允價值變動損益、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、存貨等11項。
第二類：與凈利潤有關，不涉及經營活動現金流，而是涉及投資、籌資活動現金流的項目。這是因為計算口徑不同而進行的調節。凈利潤的形成不僅包括經營活動，而且包括投資活動和籌資活動。
如對外投資分得的利潤和發生的利息支出都是形成凈利潤的因素，但是分別屬于投資活動和籌資活動，需要在凈利潤的基礎上扣除屬于投資活動的投資收益，加回屬于籌資活動應計人損益的利息支出。以上屬于因計算口徑不同而進行的調節項目，主要有投資收益和利息支出兩項。
第三類：與凈利潤無關，但涉及經營活動現金流的項目。主要有經營性應收、應付項目的變動兩項。
如預付貨款的支付，應收賬款的收回，以及其他應收款、其他應付款、應交稅費、應付職工薪酬等經營性應收、應付項目的增減變動，其發生與凈利潤無關，但是屬于經營活動現金凈流量，也應該作為調節項目。
經營性應收項目的增加，如職工出差領取旅差費，在報銷之前不計人損益，故與凈利潤無關，但屬于經營活動現金的流出；反之，經營性應收項目的減少，如收回應收賬款，也與凈利潤無關，但屬于經營活動的現金流人。
經營性應付項目的增加，如向客戶收取的預收賬款，與凈利潤無關，但屬于經營活動現金的流人；反之，經營性應付項目的減少，如實際發放的職工薪酬，也與凈利潤無關。但屬于經營活動現金的流出。
必須指出?！敖洜I性應收以及應付項目的變動”這兩部分調節項目，其中有一些兼有*9類“因計算基礎不同而進行的調節”的性質，如應收賬款的增加，即為沒有流入現金的收人；應交稅費、應付職工薪酬的增加，即為沒有流出現金的費用。以上均具有由權責發生制基礎調節為收付實現制基礎的性質，鑒于其對經營活動的影響相同，所以合并列示。
另外，在計算經營性應收應付項目的變動金額時，J必須剔除其中所含與投資、籌資有關的應收應付款的變動因素。如應收賬款、其他應收款中所含處置固定資產、無形資產過程中形成的應收款項；應付賬款、其他應付款中所含因購建固定資產、無形資產過程中形成的應付款項，這些因素在計算經營性應收應付項目的變動金額時均須加以剔除。
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