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- 送心意
玲老師
職稱： 會計師
2020-02-10 13:09
一、權益工具和金融負債的概念
權益工具：是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。最典型的權益工具是企業的發行的普通股。
金融負債：如果在發行某金融工具時，合同中規定將來負有交付金融資產的義務或在潛在不利條件下支付現金、金融資產的義務，這個義務就是金融負債。比如短期借款、長期借款、應付債券等。
二、權益工具和金融負債的區分
1.企業發行金融工具時：
①如果該工具合同條款中不包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也不包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，該工具應確認為——權益工具；
②反之，如果發行的金融工具合同條款中規定將來負有交付金融資產的義務或在潛在不利條件下支付現金、金融資產的義務，則該工具應確認為——金融負債。
2.如果企業發行的金融工具將來須用或可用自身權益工具進行結算：
衍生工具 非衍生工具
沒有義務交付非固定數量(即有義務交付固定數量)的自身權益工具進行結算 — 權益工具
有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算 — 金融負債
只有通過交付固定數量的自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算 權益工具 —
通過交付非固定數量的自身權益工具進行結算 金融負債 —
表格中的固定數量和非固定數量可能有很多學友不明白，為什么交付固定數量的自身權益工具進行結算就是權益工具？交付非固定數量的自身權益工具進行結算就是金融負債呢？
其實很簡單，這里的自身權益工具可以按股份支付或股票期權來理解，固定數量、非固定數量是由結算方式所決定的。比如，公司承諾3年后給每人10萬股股票，現在的股價是每股10元，這個10萬股的數量是固定的，但是3年后的股價是多少無法預計，所以企業承擔的義務無法用固定的金額來衡量，因此作為權益工具。
現在假設是另外一種情況，公司承諾3年后給高管人員每人價值50萬元的股票，假設3年后的股價為每股N元，則公司應該用5元×10萬股/N元計算出來的股數支付給高管人員，這個股數就是不固定的，因為計算出來的股數取決于3年后股票的價格。但是不管3年后股價格是多少，公司承擔的義務都為固定的50萬元，所以應該作為金融負債進行確認。
將上面的內容進行進一步的歸納，可以得出以下記憶口訣：
如果企業發行金融工具時附有交付金融資產或現金的義務或有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，該工具為金融負債。
反之，如果企業發行金融工具時不包括交付金融資產或現金的義務或有義務交付固定數量的自身權益工具進行結算，該工具為權益工具。
知識產權認證證書
粵公網安備 44030502000945號
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